中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)客觀題的設(shè)計(jì)模式及典型案例解析（七）

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　　（十四）《借款費(fèi)用》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　　（1）各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　?。?）開(kāi)始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。

　　（3）專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　?。?）一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　?。?）既有專門(mén)借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例[單項(xiàng)選擇題]甲公司為籌建一廠房于2008年初借入專門(mén)借款1000萬(wàn)元，年利率為9%，期限為3年，每年末付息，到期還本。工程于2008年4月1日開(kāi)工，8月1日因洪災(zāi)停工，直至12月1日才重新開(kāi)工，當(dāng)年工程支出狀況為：4月1日支出300萬(wàn)元；6月1日支出200萬(wàn)元；7月1日支出50萬(wàn)元；12月1日支出100萬(wàn)元。甲公司將閑置資金用于基金投資，月收益率為8‰，則甲公司當(dāng)年專門(mén)借款利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的額度為（　　）萬(wàn)元。

　　A.15.9

　　B.52.5

　　C.14.1

　　D.38.4

　　[答案]C

　　[解析]

　　（1）閑置資金在2008年非工程期內(nèi)創(chuàng)造的投資收益＝1000×8‰×3+450×8‰×4＝38.4（萬(wàn)元）；

　?。?）閑置資金在2008年非工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用總額＝1000×9%×7/12=52.5（萬(wàn)元）；

　　（3）當(dāng)年專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化額＝52.5－38.4＝14.1（萬(wàn)元）。

　　（十五）《所得稅》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　?。?）暫時(shí)性差異的類(lèi)別確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　（2）“應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”及“所得稅費(fèi)用”等三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　　（3）某時(shí)點(diǎn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[多項(xiàng)選擇題]某公司自2007年1月1日開(kāi)始采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%. 2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700萬(wàn)元；（2）年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升1500萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得；（3）當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入300萬(wàn)元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。該公司2007年度所得稅費(fèi)用為（     ）。

　　A、33萬(wàn)元

　　B、97萬(wàn)元

　　C、497萬(wàn)元

　　D、561萬(wàn)元

　　[答案]D

　　[解析]

　?、?007年應(yīng)稅所得＝2000+700－1500－300＝900（萬(wàn)元）；

　?、?007年應(yīng)交所得稅＝900×33%＝297（萬(wàn)元）；

　?、?007年“遞延所得稅資產(chǎn)”借記額＝700×33%＝231（萬(wàn)元）；

　　④2007年“遞延所得稅負(fù)債”貸記額＝1500×33%＝495（萬(wàn)元）；

　　⑤2007年“所得稅費(fèi)用”＝297－231+495＝561（萬(wàn)元）。

　　典型案例2[多項(xiàng)選擇題]甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30%，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33%.2006年初庫(kù)存商品的賬面余額為40萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元，固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為130萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元。2006年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，本年度末庫(kù)存商品的賬面余額為45萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為120萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（    ）萬(wàn)元。

　　A、1.65

　　B、 8.25

　　C、 6.6

　　D、 7.5

　　[答案]B

　　[解析]2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額＝年末庫(kù)存商品對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元×33%+年末固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元×33%＝8.25萬(wàn)元。

　　典型案例3[多項(xiàng)選擇題]資料同上例，2006年末“所得稅費(fèi)用”為（　?。┤f(wàn)元。

　　A、65.49

　　B、66

　　C、60

　　D、58.3

　　[答案]A

　　[解析]

　?、賻?kù)存商品的年初賬面價(jià)值為38萬(wàn)元，年初計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異2萬(wàn)元；年末賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為45萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元；年初年末對(duì)比認(rèn)定庫(kù)存商品當(dāng)年對(duì)應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異3萬(wàn)元；

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)的年初賬面價(jià)值為115萬(wàn)元，年初計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異15萬(wàn)元；年末賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元；年初年末對(duì)比認(rèn)定庫(kù)存商品當(dāng)年對(duì)應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元；

　　③當(dāng)年的應(yīng)稅所得＝200+3+5＝208（萬(wàn)元）；

　?、墚?dāng)年應(yīng)交所得稅＝208×33%＝68.64（萬(wàn)元）；

　?、莓?dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借記額＝年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率－年初可抵扣暫時(shí)性差異×稅率

　?。剑?+20）×33%－（2+15）×30%＝3.15（萬(wàn)元）。

　?、蕻?dāng)年所得稅費(fèi)用＝68.64－3.15＝65.49（萬(wàn)元）。

　　（十六）《會(huì)計(jì)政策變更》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　?。?）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的界定，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。

　?。?）追溯調(diào)整法下會(huì)計(jì)政策變更及前期差錯(cuò)更正時(shí)盈余公積及未分配利潤(rùn)指標(biāo)的推算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　?。?）會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項(xiàng)選擇題]甲公司于2008年初將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式，修改當(dāng)日，該投資性房地產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值為240萬(wàn)元，甲公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，稅法認(rèn)可該投資性房地產(chǎn)的成本計(jì)量口徑，則甲公司應(yīng)貸記遞延所得稅負(fù)債（　　）萬(wàn)元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.25

　　D.67.5

　　[答案]C

　　[解析]甲公司改變投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本240

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備60

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)300

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債25

　　　　　　盈余公積　　　7.5

　　　　　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)67.5

　　典型案例2[單項(xiàng)選擇題]某企業(yè)一項(xiàng)生產(chǎn)車(chē)間用固定資產(chǎn)，原價(jià)420萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元，估計(jì)使用年限為10年，2002年1月1日按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)于2004年初變更設(shè)備的折舊年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元（企業(yè)所得稅率為33%）。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2004年凈利潤(rùn)的影響數(shù)為（    ）元。

　　A、減少凈利潤(rùn)10.05萬(wàn)元     B、減少凈利潤(rùn)4.95萬(wàn)元

　　C、增加凈利潤(rùn) 10.05萬(wàn)元     B、增加凈利潤(rùn)4.95萬(wàn)元

　　[答案]A

　　[解析]原每年計(jì)提的折舊額=（420－20）÷10＝40（萬(wàn)元）；2004年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=420－40×2=340（萬(wàn)元）；會(huì)計(jì)估計(jì)變更后即2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（340－10）÷（8－2）=55（萬(wàn)元）；變更對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)為=（55－40）×（1－33%）=10.05（萬(wàn)元）（減少凈利潤(rùn)）。

　　典型案例3[多項(xiàng)選擇題]以下適用未來(lái)適用法的是（　　）。

　　A.固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法

　　B.壞賬估計(jì)由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　C.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

　　D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　[答案]ABC

　　[解析]所得稅方法的修改應(yīng)追溯調(diào)整。

　　典型案例4[多項(xiàng)選擇題]下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（      ）。

　　A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法；

　　B.將應(yīng)收賬款的壞賬提取比例由3%改為5%；

　　C.根據(jù)新得的信息，將某一已使用的電子設(shè)備的使用年限由5年改為3年；

　　D.將固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊改為年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　[答案]B、C、D

　　[解析]將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　典型案例5[單項(xiàng)選擇題]某公司于2002年年末購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用，入賬價(jià)值為403500元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為3500元，自2003年1月1日起按年限平均法計(jì)提折舊。2007年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命變更為6年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為1 500元。假定適用的所得稅稅率為33％，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項(xiàng)變更對(duì)2007年度凈利潤(rùn)的影響金額為（     ）。

　　A、－81 000元

　　B、－54 270元

　　C、81 000元

　　D、54 270元

　　[答案]B

　　[解析]（1）該折舊年限變更對(duì)2007年度稅前利潤(rùn)的調(diào)減額＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］＝81000（萬(wàn)元）；

　?。?）該折舊年限變更對(duì)2007年度稅后凈利潤(rùn)的調(diào)減額＝81000×（1－33%）＝54270（萬(wàn)元）。

　　（十七）《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　?。?）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試角度。

　?。?）調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用、盈余公積、未分配利潤(rùn)的推算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項(xiàng)選擇題]某上市公司20×3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×4年4月10日。公司在20×4年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（    ）。

　　A、公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬(wàn)元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元；

　　B、因遭受水災(zāi)上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損100萬(wàn)元；

　　C、公司董事會(huì)提出20×3年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利；

　　D、公司支付20×3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元。

　　[答案]A

　　[解析]資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類(lèi)，一類(lèi)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)：一類(lèi)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)；后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。其中：B、C為非調(diào)整事項(xiàng)，D不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　典型案例2[單項(xiàng)選擇題]上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（     ）。

　　A、因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失

　　B、上年度售出商品發(fā)生退貨

　　C、因市場(chǎng)匯率變動(dòng)導(dǎo)致外幣存款嚴(yán)重貶值

　　D、董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

　　[答案]B

　　[解析]因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失屬于非調(diào)整事項(xiàng)；以前年度售出商品發(fā)生退貨則屬于調(diào)整事項(xiàng)；董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng)，因市場(chǎng)匯率變動(dòng)導(dǎo)致外幣存款嚴(yán)重貶值屬于非調(diào)整事項(xiàng)。