2010年中級(jí)職稱《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱（第六章）

第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆赵鲋刀惙芍贫鹊闹饕獌?nèi)容

　　（二）掌握消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　（三）熟悉增值稅的計(jì)稅方法、增值稅的出口退（免）稅制度

　?。ㄋ模┝私庠鲋刀悺⑾M(fèi)稅的類型

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　一、增值稅的類型

　　1.生產(chǎn)型增值稅。

　　2.收入型增值稅。

　　3.消費(fèi)型增值稅。

　　二、增值稅的計(jì)稅方法

　?。ㄒ唬┒惢信e法

　　稅基列舉法，即加法，是把構(gòu)成增值額的各個(gè)項(xiàng)目直接相加，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項(xiàng)目）×稅率

　　（二）稅基相減法

　　稅基相減法，即減法，是從銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目，得出增值額，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=（本期應(yīng)稅銷售收入額一應(yīng)扣除項(xiàng)目金額）×稅率

　?。ㄈ┵忂M(jìn)扣稅法

　　購進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法，其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納增值稅額。

　　應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=（產(chǎn)出-投入）×稅率

　　　　　　　　　　　　　　=銷售額×稅率-同期外購項(xiàng)目已納稅額

　　　　　　　　　　　　　　=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)（簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是年應(yīng)納增值稅銷售額（簡稱“年應(yīng)稅銷售額”）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　?。ǘ┮话慵{稅人

　　一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號(hào)）等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物。增值稅的稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。

　?。ㄒ唬╀N售貨物

　　1.一般銷售貨物

　　一般銷售貨物是通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.視同銷售貨物

　　視同銷售貨物是某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，征收增值稅。

　　3.混合銷售

　　混合銷售是一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　除法律特別規(guī)定外，凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；而其他單位和個(gè)人進(jìn)行的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　　5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　?。ǘ┨峁?yīng)稅勞務(wù)

　　對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅主要有提供加工勞務(wù)和提供修理修配勞務(wù)兩大類。

　?。ㄈ┻M(jìn)口貨物

　　對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　　增值稅均實(shí)行比例稅率，一般納稅人適用基本稅率、低稅率和零稅率三檔；小規(guī)模納稅人適用征收率。

　?。ㄒ唬┗径惵?

　　我國增值稅的基本稅率為l7%，適用于一般情況（即不適用低稅率和零稅率的情況）下的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。

　?。ǘ┑投惵?

　　我國增值稅的低稅率為l3%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

　?。ㄈ┝愣惵?

　　僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　　（四）征收率

　　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　四、增值稅的應(yīng)納稅額

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　或： 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)的完稅憑證上。

　　3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　?。?）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

　?。?）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計(jì)算

　　（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算適用簡易的辦法，即用不含稅銷售額乘以規(guī)定的征收率，但不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率

　　對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

　　（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖拿舛愴?xiàng)目

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定了免征增值稅項(xiàng)目。

　　（二）納稅人的放棄免稅權(quán)

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　?。ㄈ┰鲋刀惖募凑骷赐嘶蛳日骱蠓?

　　增值稅的即征即退，是先按規(guī)定繳稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返，是先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門審批，并按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。

　?。ㄋ模┰鲋刀惖钠鹫鼽c(diǎn)

　　就個(gè)人納稅人而言，其銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則應(yīng)就其銷售全額納稅?，F(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定如下：

　　1.銷售貨物的起征點(diǎn)，為月銷售額2 000～5 000元；

　　2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)，為月銷售額1 500～3 000元；

　　3.按次納稅的起征點(diǎn)，為每次（日）銷售額150～200元。

　　銷售額是指小規(guī)模納稅人的銷售額。

　　六、增值稅的征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

　　2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

　　3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)

　　（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　增值稅的稅款計(jì)算期分別為l日、3日、5日、l0日、l5日或l個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

　?。ㄈ┯?jì)稅貨幣

　　增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

　?。ㄋ模┰鲋刀惖暮喴渍魇照?

　　七、增值稅專用發(fā)票

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票概述

　　增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

　　（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

　　（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

　　專用發(fā)票的開具應(yīng)符合要求。

　　（三）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　《中華人民共和國刑法》（1997）第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”，規(guī)定了違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的罪名。

　　八、增值稅的出口退（免）稅制度

　?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒愔贫鹊囊话阋?guī)定

　　我國實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。

　　出口貨物除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都屬于出口退（免）稅的范圍。增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物；（2）經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷售處理的貨物；（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。

　　1.除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅的出口貨物。

　　2.除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅的出口貨物。

　　3.免稅但不予退稅的出口貨物。

　　4.除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不免稅也不退稅的出口貨物。

　　另外，出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退（免）稅。

　　5.我國出口貨物的退稅率共有6檔：l7%、l4%、l3%、11%、9%和5%。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

　　6.生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

　　另外，對(duì)于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“先征后退”的退稅辦法。

　　7.為規(guī)范出口貨物退（免）稅管理，根據(jù)國家有關(guān)出口貨物退（免）稅的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》 （國稅發(fā)[2005]51號(hào)），自2005年5月1日起執(zhí)行，規(guī)定了出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理、出口貨物退（免）稅申報(bào)及受理、出口貨物退（免）稅審核審批、出口貨物退（免）稅日常管理等內(nèi)容。

　　8.對(duì)小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

　　（二）出口退（免）稅制度的特殊規(guī)定

　　1.舊設(shè)備的出口退（免）稅管理

　　2.出口卷煙免稅的稅收管理

　　3.出境口岸免稅店的退（免）稅政策

　　4.保稅物流中心的退（免）稅政策

第三節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

　　消費(fèi)稅又稱貨物稅，是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　消費(fèi)稅的類型包括：（1）狹窄型消費(fèi)稅；（2）中間型消費(fèi)稅；（3）寬泛型消費(fèi)稅。

第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、消費(fèi)稅的納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

　　消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為：

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　?。ǘ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品

　?。ㄈ┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)稅消費(fèi)品

　　二、消費(fèi)稅的征收范圍及納稅環(huán)節(jié)

　　我國實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，現(xiàn)有稅目l4個(gè)，很多稅目還包括了若干子目。

　　征收消費(fèi)稅的稅目（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）主要包括如下5類：

　　1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品；

　　2.奢侈品、非生活必需品；

　　3.高能耗及高檔消費(fèi)品；

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品；

　　5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品。

　　消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)、零售或進(jìn)口某一環(huán)節(jié)一次征收，而不在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多次征收。

　　三、消費(fèi)稅的稅率

　　消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

　　四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：一種是從價(jià)定率計(jì)征；另一種是從量定額計(jì)征。還有實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的方法。

　?。ㄒ唬膬r(jià)定率計(jì)征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額×稅率

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或者征收率）

　　價(jià)外費(fèi)用是價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼：基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　（二）從量定額計(jì)征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量X單位稅額

　?。ㄈ?fù)合計(jì)征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納消費(fèi)稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額X比例稅率+消費(fèi)品銷售數(shù)量X定額稅率

　?。ㄋ模┯?jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　?。ㄎ澹┩赓徎蛭屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品

　　五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅的減免

　　1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家限制出口的以外，免征消費(fèi)稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

　?。ǘ┫M(fèi)稅的退稅

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在貨物出口后，可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

　　退還消費(fèi)稅按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

　?。ㄈ┫M(fèi)稅的補(bǔ)稅

　　消費(fèi)稅的補(bǔ)稅，與出口退稅制度相聯(lián)系：出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后。發(fā)生退關(guān)或者國外退貨而在進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

　　納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

　　六、消費(fèi)稅的征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　消費(fèi)稅納稅人的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間主要依據(jù)貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。消費(fèi)稅的納稅期限與有關(guān)增值稅的納稅期限的規(guī)定一致。

　?。ㄈ┯?jì)稅貨幣

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

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