2011《中級會計實務(wù)》第三章預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)后續(xù)計量

2011中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目
第三章 固定資產(chǎn)

　　本章要抓住三大主要問題來學(xué)習(xí)：
　　1.固定資產(chǎn)的初始計量
　　2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
　　3.固定資產(chǎn)的處置

　　一、固定資產(chǎn)的概念、確認條件及確認條件的具體應(yīng)用

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　（一）固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊需要考慮的主要因素有預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、入賬價值和折舊方法等。

　?。ㄒ唬┐_定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

　?。?）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

　?。?）預(yù)計有形損耗或無形損耗；

　　技術(shù)進步是引起資產(chǎn)無形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無形損耗所引起的。

　?。?）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

　　（二）固定資產(chǎn)折舊范圍

　　1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（即超齡使用）；

　?。?）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)只擁有土地使用權(quán)，應(yīng)通過無形資產(chǎn)核算）。

　　注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計提折舊。但對固定資產(chǎn)進行改良時，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。

　　已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　2.時間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（即按月初在賬的固定資產(chǎn)計提折舊。）

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法（分為兩大類：傳統(tǒng)折舊方法、加速折舊法）

　　傳統(tǒng)折舊方法包括：年限平均法、工作量法；

　　加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

　　固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，采用未來適用法，不需追溯調(diào)整。

　　（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　原理：符合固定資產(chǎn)確認條件的（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。

　?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出

　　1.三個階段：（1）賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。（2）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。（3）按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。（注意避免重復(fù)計算）。

　?。ǘ┵M用化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當(dāng)期損益

　　（三）注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用

　　1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)費用化，直接計入當(dāng)期費用。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大，應(yīng)當(dāng)資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當(dāng)資本化、計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，確認為當(dāng)期費用。

　　4.固定資產(chǎn)裝修費用

　?。?）裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當(dāng)期損益；

　　（2）裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟利益，裝修費用應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。比如固定資產(chǎn)尚可使用10年，兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產(chǎn)裝修部分要按5年計提折舊。但若是比如說3年以后就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

　　5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進行處理。

　　6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

　　四、固定資產(chǎn)處置