2011會計職稱《中級會計實務(wù)》第五章習(xí)題：長期股權(quán)投資

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/08/20 10:45:45　　字體：大小

2011中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目
第五章長期股權(quán)投資

　　一、單選題

　　1.2009年7月21日，A公司以一項固定資產(chǎn)作為合并對價，取得B公司60％的股份，能夠?qū)公司實施控制。合并當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)原值3 000萬元，已計提折舊1 200萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為2 000萬元。在合并過程中另發(fā)生相關(guān)稅費50萬元。2009年7月21日B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為4 000萬元。A公司與B公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

　　A.2 050

　　B.2 000

　　C.2 400

　　D.1 650

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。相關(guān)分錄為：

　　固定資產(chǎn)賬面價值（1 600萬元）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的分錄略。

　　借：長期股權(quán)投資 2 050

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 600

　　　　　　營業(yè)外收入 400

　　　　　　銀行存款 50

　　注意：非同一控制下50進(jìn)成本。如果是同一控制下則進(jìn)管理費用。

　　2.甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)下的兩個公司，2009年1月1日，甲公司以一項無形資產(chǎn)作為對價，取得乙公司60％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為3 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 500萬元。當(dāng)日，甲公司付出的該項無形資產(chǎn)的原價為2 800萬元，已累計攤銷900萬元，公允價值為2 500萬元，甲公司“資本公積——股本溢價”科目的余額為200萬元。合并過程中，甲公司另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費20萬元。不考慮其他因素，則2009年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

　　A.100（借方）

　　B.100（貸方）

　　C.120（借方）

　　D.200（貸方）

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝（2 800－900）－3 000×60％＝100（萬元）（借方）。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 1 800

　　　　累計攤銷 900

　　　　資本公積——股本溢價 100

　　　　貸：無形資產(chǎn) 2 800

　　借：管理費用 20

　　　　貸：銀行存款 20

　　注意：確認(rèn)的資本公積，注意審題。

　　3.甲公司通過定向增發(fā)普通股，自乙公司原股東處取得乙公司30％的股權(quán)。該項交易中，甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)量為2 000萬股（每股面值1元，公允價值為2元），發(fā)行股份過程中向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金及手續(xù)費共計100萬元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙公司原股東對第三方的債務(wù)1 000萬元（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）。取得投資時，乙公司股東大會已通過利潤分配方案，甲公司可取得240萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

　　A.4 860

　　B.5 000

　　C.4 760

　　D.5 100

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　發(fā)行股票過程中支付的傭金、手續(xù)費直接沖減資本公積—股本溢價，不影響初始投資成本。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2 000×2＋1 000－240＝4 760（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資——成本 4760

　　　　應(yīng)收利息 240

　　　　貸：股本 2000

　　　　　　資本公積——股本溢價 2000

　　　　　　應(yīng)付賬款 1000

　　借：資本公積--股本溢價 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　注意工：手續(xù)費100萬元不進(jìn)成本，從資本公積——股本溢價中扣除；

　　應(yīng)收股利不進(jìn)成本，單列。

　　4.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資

　　產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入（）科目。

　　A.投資收益

　　B.資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.公允價值變動損益

　　【正確答案】C

　　一、初始計量：確定初始投資成本

　　首先，應(yīng)判斷是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并還是企業(yè)合并以外取得的長期股權(quán)投資：

　　1、如果是同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值與持股比例的乘積作為初始投資成本，涉及的初始直接費用應(yīng)計入“管理費用”，發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的除外。

　　2、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照放棄的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費用應(yīng)作為投資成本處理。發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的除外。

　　3、如果是企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照放棄的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費用應(yīng)作為投資成本處理。發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的除外。

　　非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資也應(yīng)按照初始投資成本來入賬。其初始投資成本的確定分五種情況：

　　（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

　?。?）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　?。?）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　?。?）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資初始投資成本，參照第八章《非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資初始投資成本，參照第十一章《債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　4、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，涉及的初始直接費用按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　二、后續(xù)計量：對初始投資成本的調(diào)整，確定入賬價值

　　首先判斷應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算：

　　1、如果采用成本法核算，一般情況下不涉及對初始投資成本的調(diào)整；

　　2、如果采用的是權(quán)益法，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　5.A公司于2009年初以3 000萬元取得B公司30％的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2009年，B公司共實現(xiàn)凈利潤500萬元。2010年4月1日，A公司又斥資4 000萬元取得B公司另外30％的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；A公司按凈利潤的10％計提盈余公積，不考慮其他因素，則2010年4月1日A公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。

　　A.3 000

　　B.4 000

　　C.6 000

　　D.7 000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　本題是增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換成成本法，需要進(jìn)行進(jìn)行追溯調(diào)整，在權(quán)益法下對被投資單位凈利潤按持股比例調(diào)增的長期股權(quán)投資賬面價值，在成本法還要再沖減掉，所以在計算總的投資成本時不需要考慮權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤的影響。2010年4月1日A公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值＝3 000+4 000＝7 000（萬元）。

　　A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。相關(guān)分錄為：

　　2009年初：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 3 000

　　　　貸：銀行存款 3 000

　　2009年末：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 150

　　　　貸：投資收益 150

　　購買日：

　　借：盈余公積 15

　　　　利潤分配——未分配利潤 135

　　　　貸：長期股權(quán)投資 150

　　借：長期股權(quán)投資 4 000

　　　　貸：銀行存款 4 000

　　6.自2007年起，甲公司一直持有乙公司20％的股權(quán)，并采用權(quán)益法核算。因乙公司以前年度連續(xù)虧損，2009年初甲公司備查賬簿中顯示，對于該項長期股權(quán)投資，甲公司尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額60萬元。2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。不考慮其他因素，則2009年底，對于該項長期股權(quán)投資，甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益金額是（）萬元。

　　A．40

　　B．－20

　　C．0

　　D．60

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因為本年度甲公司享有的乙公司凈利潤的份額＝200×20％＝40（萬元），但是以前年度尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額60萬元，所以應(yīng)該先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，如果還有余額，再確認(rèn)投資收益。本題中的40萬元不夠沖減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為0。

　　因為40萬元不足以抵減甲公司尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額60萬元，所以是不確認(rèn)投資收益的，備查登記中將未確認(rèn)的虧損60萬元，改成20萬元即可，只有當(dāng)未確認(rèn)的虧損彌補(bǔ)完以后，才確認(rèn)投資收益。

　　注意：本題中的40萬元不夠沖減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為0。小陷阱。

　　7.M公司2008年初以銀行存款680萬元作為對價取得N公司30％的股權(quán)。當(dāng)年N公司虧損800萬元；2009年N公司虧損2 000萬元；2010年N公司實現(xiàn)凈利潤600萬元（假定這些利潤、虧損金額與投資方認(rèn)定的金額相同，不需要再進(jìn)行調(diào)整)。2010年M公司計入投資收益的金額為（）萬元。

　　A.48

　　B.32

　　C.20

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　2008年M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－800×30％＝－240（萬元)，2009年M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－2 000×30％＝－600（萬元)，應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限：680－240－600＝－160（萬元)，尚有160萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝600×30％－160＝20（萬元)。

　　8.2009年1月1日，A公司以貨幣資金為對價，取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時B公司有一項固定資產(chǎn)的公允價值為1 600萬元，賬面價值為1 200萬元，固定資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。2009年度B公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。假定不考慮所得稅影響，則2009年末A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）萬元。

　　A．282

　　B．150

　　C．270

　　D．258

　　【正確答案】D

　　【答案解析】投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。本題中B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤＝900－（1 600－1 200）/10＝860（萬元），A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝860×30％＝258（萬元）。

　　9.2009年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司20％的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（等于其賬面價值）為8 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。2009年6月甲公司向乙公司銷售一批存貨，售價為400萬元，成本為300萬元，截至2009年底，乙公司購入的該批存貨已對外銷售40％，乙公司2009年實現(xiàn)凈利潤700萬元，假定不考慮所得稅等因素，則甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

　　A.128

　　B.140

　　C.152

　　D.120

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　調(diào)整后的凈利潤＝700－（400－300）×60％＝640（萬元）

　　計入投資收益的金額＝640×20％＝128(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 128

　　　　貸：投資收益 128

　　無論是誰銷售給誰，都是以期末結(jié)存存貨的未實現(xiàn)銷售利潤來調(diào)整被投資方實現(xiàn)的凈損益的。

　　10下列關(guān)于共同控制經(jīng)營的說法中，不正確的是（）。

　　A.合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營活動,視共同控制經(jīng)營的情況,應(yīng)當(dāng)對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出進(jìn)行歸集

　　B.合營方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的所有費用支出

　　C.共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時，合營方應(yīng)按享有的部分確認(rèn)收入

　　D.按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負(fù)擔(dān)的,合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計入生產(chǎn)成本。所以選項B不正確。

　　11.2010年1月1日，甲公司購入乙公司30%的普通股權(quán)，對乙公司有重大影響，甲公司支付買價640萬元，同時支付相關(guān)稅費4萬元，購入的乙公司股權(quán)準(zhǔn)備長期持有。乙公司2010年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價值為2 000萬元，公允價值為2 200萬元。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

　　A.600

　　B.640

　　C.644

　　D.660

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝640＋4＝644（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資 644

　　　　貸：銀行存款 644

　　注意：這個例題需要掌握的是初始投資成本的概念及初始投資成本與長期股權(quán)投資入賬價值的區(qū)別。

　　初始投資成本是在投資單位初始投資時（即做第一筆分錄時），長期股權(quán)投資的金額，而初始投資成本與取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不一致時，要考慮的是初始投資成本的調(diào)整，這時確認(rèn)的是長期股權(quán)投資的入賬價值。

　　本題中，初始投資成本為644萬元，而取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 200×30%＝660（萬元），差額16萬元確認(rèn)營業(yè)外收入，即再做一筆分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 16

　　　　貸：營業(yè)外收入 16

　　若本題條件不變，問題改為長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。

　　則答案為D。

　　12.甲公司持有B公司30%的普通股權(quán)，截止到 2008年末該項長期股權(quán)投資賬戶余額為280萬元，2009年末該項投資減值準(zhǔn)備余額為12萬元，B 公司2009年發(fā)生凈虧損1 000萬元，甲公司對B公司沒有其他長期權(quán)益。2009年末甲公司對B公司的長期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為

　?。?）萬元。

　　A.0

　　B.12

　　C.－20

　　D.－8

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：被投資單位發(fā)生虧損后，應(yīng)是將投資單位長期股權(quán)投資的賬面余額沖減到12萬元，即賬面余額12萬元，再減去長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12萬元，得出長期股權(quán)投資的賬面價值為0。

　　二．多選題：

　　1. 權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的下列交易或事項中，不會影響“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目余額的有（）。

　　A.被投資單位實現(xiàn)利潤

　　B.被投資企業(yè)所持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生公允價值變動

　　C.被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　D.發(fā)放股票股利

　　【正確答案】ABD

　　A. 被投資單位實現(xiàn)利潤

　　借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　B.被投資企業(yè)所持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生公允價值變動投資單位不進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　C.被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　借：長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積---其他資本公積

　　或相反分錄。

　　D.發(fā)放股票股利

　　投資單位不進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　B.被投資企業(yè)所持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生公允價值變動

　　被投資單位：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　由于不影響被投資單位的“資本公積”，所以投資單位不做會計處理。不會影響“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目余額。被投資單位投資性房地產(chǎn)公允價值變動計入“公允價值變動損益”科目，直接計入了利潤，是不會影響“其他權(quán)益變動”科目的，而可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入了“資本公積——其他資本公積”科目，故投資單位計入“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目。

　　2.下列各項中，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項有（）。

　　A.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方實現(xiàn)的凈利潤

　　B.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方取得的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

　　C.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，收到被投資方實際發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】

　　選項A，投資企業(yè)應(yīng)按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。選項B，投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積。選項D，成本法下，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)確認(rèn)為投資收益。成本法下的被投資單位宣告分派利潤和股利時的分錄是：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　另外：權(quán)益法下的被投資單位宣告分派利潤和股利時的分錄是

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資－－-成本（投資前的）

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（投資后的）

　　3. 采用權(quán)益法核算，下列各項業(yè)務(wù)中，不會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動的有（）。

　　A.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

　　B.被投資企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　C.被投資企業(yè)發(fā)放股票股利

　　D.被投資企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】

　　選項A，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，計入營業(yè)外收入，投資企業(yè)到期末根據(jù)被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益；選項B，被投資方資本公積增加，投資方也應(yīng)按持股比例相應(yīng)的增加資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；選項CD，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額都未發(fā)生增減變化，因此，投資企業(yè)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。?）被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，被投資企業(yè)會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、庫存商品等）

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　投資企業(yè)到期末根據(jù)被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益。

　　（2）發(fā)放股票股利是企業(yè)發(fā)放給投資者的是股票不是現(xiàn)金股利。

　　借：利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的股利

　　　　貸：股本

　?。?）借：盈余公積

　　　　　　貸：利潤分配--未分配利潤

　　借貸都為所有者權(quán)益，一借一貸不會引起所有者權(quán)益總額的變動。

　　借貸雙方都是所有者權(quán)益，一借一貸，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額都未發(fā)生增減變化。

　　4. A公司2009年1月1日起對B公司投資，擁有B公司30％的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2010年被投資單位發(fā)現(xiàn)2008年度重大會計差錯并追溯調(diào)整而影響損益，A公司以下做法不正確的有（）。

　　A．可能調(diào)整“長期股權(quán)投資——B公司——成本”科目

　　B．調(diào)整“長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整”科目

　　C．調(diào)整“長期股權(quán)投資——B公司——其他權(quán)益變動”科目

　　D．可能不作任何調(diào)整

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】如果被投資單位的重大會計差錯發(fā)生在投資以前的，被投資單位按照規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“成本”明細(xì)賬或是不作處理。

　?。ˋ）這里是在2010年發(fā)現(xiàn)的2008年的差錯，影響的也是2008年的損益，所以進(jìn)而影響2009年初被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的金額，所以影響成本明細(xì)。

　　A公司2009年1月1日起對B公司投資，擁有B公司30％的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，需要按2009年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，所以需要調(diào)整的是“長期股權(quán)投資——B公司——成本”或是不作調(diào)整處理。

　?。˙）在權(quán)益法下核算的時候如果長期股權(quán)投資持有期間實現(xiàn)凈利潤或凈虧損，投資單位就應(yīng)該調(diào)整長期股權(quán)投資-損益調(diào)整科目的金額。那么對于本題而言，09才取得投資，那么09年或09年之后實現(xiàn)凈利潤，投資單位就會調(diào)整長期股權(quán)投資-損益調(diào)整科目的金額。而2010年發(fā)現(xiàn)08年度的差錯，這個差錯影響的只是08年的損益總額，并不是09年或09年以后實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的金額，所以是不需要調(diào)整長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整科目的，B是不正確的。

　?。―）如果2009年1月1日投資時，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，不需要做出調(diào)整。

　　1.被投資單位追溯調(diào)整投資前而影響損益的情況

　　借：長期股權(quán)投資—成本

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配—未分配利潤

　　2被投資單位追溯調(diào)整投資后而影響損益的情況

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配—未分配利潤

　　或作相反處理。

　　5. 20×7年4月20日，A公司以發(fā)行公允價值為2 800萬元的本公司普通股為對價，自甲公司取得B公司70％有表決權(quán)股份，發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費200萬元。A公司為合理確定合并價格，聘請中介機(jī)構(gòu)對B公司進(jìn)行評估，支付評估費用50萬元。A公司與甲公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，如果B公司在未來兩年平均凈利潤超過750萬元，A公司需在已支付對價基礎(chǔ)上向甲公司另外支付銀行存款400萬元。A公司估計B公司未來兩年的平均凈利潤很可能超過750萬元。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為3 600萬元。該項合并中，合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列有關(guān)該項企業(yè)合并的表述中，正確的是( 　　)。

　　A.A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資3 250萬元

　　B.A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資3 050萬元

　　C.購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)530萬元

　　D.購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)730萬元

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】

　　A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資＝2 800＋50＋400＝3 250（萬元），購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)＝3 250－3 600×70％＝730（萬元）。

　　分錄是：

　　借：長期股權(quán)投資 3250

　　　　貸：股本（題目中沒有告訴）

　　　　資本公積-股本溢價（倒擠出來，實際上股本與股本溢價的金額之和應(yīng)該是2800-200=2600）

　　　　銀行存款 250

　　　　預(yù)計負(fù)債 400

　　所計算的商譽(yù)的金額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，即：

　　借：股本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤—年末

　　　　商譽(yù)

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　6..下列有關(guān)長期股權(quán)投資的表述中，不正確的有（）。

　　A.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得投資的公允價值入賬

　　B.企業(yè)合并中為取得長期股權(quán)投資而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)計入初始投資成本

　　C.企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入初始投資成本

　　D.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：選項A，如同一控制下的企業(yè)合并，在取得長期股權(quán)投資時，按照取得的被投資方所有者權(quán)益的賬面價值份額入賬，故選項A不對；選項B，這部分手續(xù)費、傭金應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，而不是計入長期股權(quán)投資的初始投資成本，故選項B不對。選項C，企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理，不計入初始投資成本。選項D，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)，涉及順、逆流交易的，還需要對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行調(diào)整。

　　三．計算題：

　　1.甲公司適用的增值稅稅率為17％，甲公司2009年至2010年有關(guān)長期股權(quán)投資資料如下：

　?。?）2009年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)與一批存貨作為對價，取得乙公司60％的股權(quán)。甲公司所付出固定資產(chǎn)的原價為3 000萬元，累計折舊為1 800萬元，公允價值為1 500萬元，存貨的成本為500萬元，公允價值（等于計稅價格）為600萬元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值總額為5 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5 400萬元。在企業(yè)合并過程中，甲公司支付相關(guān)法律咨詢費用40萬元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。

　?。?）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利300萬元。

　?。?）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。

　　（4）2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　?。?）2010年4月25日，甲公司處置該項股權(quán)投資，取得價款3 500萬元。

　　要求：

　　（1）假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團(tuán)，編制甲公司2009年至2010年與該項長期股權(quán)投資的有關(guān)的會計分錄；

　?。?）假定合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得該項長期股權(quán)投資時的會計分錄。（單位用萬元表示）

　　【正確答案】

　?。?）

　?、?2009年1月1日：

　　借：累計折舊 1 800

　　　　固定資產(chǎn)清理 1 200

　　　　貸：固定資產(chǎn) 3 000

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 3 000（5 000×60％）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 200

　　　　　　庫存商品 500

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 102

　　　　　　資本公積 1 198

　　借：管理費用 40

　　　　貸：銀行存款 40

　　②2009年4月21日：

　　借：應(yīng)收股利 180（300×60％）

　　　　貸：投資收益 180

　?、?009年5月10日：

　　借：銀行存款 180

　　　　貸：應(yīng)收股利 180

　?、?010年4月25日：

　　借：銀行存款 3 500

　　　　貸：長期股權(quán)投資 3 000

　　　　　　投資收益 500

　?。?）

　　借：累計折舊 1 800

　　　　固定資產(chǎn)清理 1 200

　　　　貸：固定資產(chǎn) 3 000

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 2 242

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 200

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入 600

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 102

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 300

　　　　　　銀行存款 40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 500

　　　　貸：庫存商品 500

　　2.A公司于2009年1月1日以1 000萬元購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30％，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。

　　2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。除下列項目外，其他賬面資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）

　　B公司上述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均采用直線法計提折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。在A公司取得投資時的B公司賬面存貨于2009年對外部第三方售出60％，剩余部分于2010年全部對外售出。

　　2009年B公司實現(xiàn)凈利潤340萬元。2010年B公司發(fā)生虧損500萬元。假定不考慮其他因素。

　　要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄（金額單位以萬元表示）。

　　【正確答案】

　?。?）2009年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司——成本1 000

　　　　貸：銀行存款 1 000

　?。?）2009年12月31日：

　　調(diào)整后凈利潤＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整60（200×30％）

　　　　貸：投資收益 60

　?。?）2010年12月31日：

　　調(diào)整后凈利潤＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（萬元）

　　借：投資收益 180（600×30％）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 180

　　需要注意兩個調(diào)整，（1）投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整；

　?。?）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響

　　（1）投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整；如果是存貨調(diào)整已銷售

　　比例我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時，由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，將凈利潤中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價值為基礎(chǔ)確定的折舊額

　　（2）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響

　　如果一方銷售存貨，一方購入作為存貨調(diào)整未銷售比例：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。日后未銷售出去的，仍然沒有對外銷售時，不需要調(diào)整，實現(xiàn)對外銷售時，調(diào)整加回。如果一方銷售存貨，一方購入后作為固定資產(chǎn)首先未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤需要從凈利潤中扣除，其次計提的折舊視同未實現(xiàn)損益的實現(xiàn)，要調(diào)整加回。存貨：

　　1、初始公允價值有差異=本年凈利潤-（公允價-賬面價）×當(dāng)年已銷售比例

　　2、內(nèi)部交易=本年凈利潤-（售價-成本價）×（1-當(dāng)年已銷售比例）

　　固定資產(chǎn)

　　1，初始公允價值有差異=本年凈利潤-（公允價-賬面價）/折舊年限×當(dāng)年計提月份/12；

　　2，內(nèi)部交易=本年凈利潤-（公允價-賬面價）+（公允價-賬面價）/折舊年限×當(dāng)年計提月份/12，如果是凈虧損，則公式中的凈利潤用負(fù)號表示

　　3.資料：甲股份有限公司（以簡稱甲公司）20×7年至20×9年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　?。?）20×7年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬元購入乙公司（非上市公司）股份2 000萬股，進(jìn)行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。購入后，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的10%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策沒有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值。20×7年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為28 000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。

　?。?）20×7年5月10日，乙公司宣告發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利2 000萬元，并于5月25日發(fā)放。

　?。?）20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 300萬元。

　?。?）20×8年5月11日，乙公司宣告發(fā)放20×7年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5 月26日發(fā)放。

　?。?）20×8年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。

　?。?）20×9年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬元從二級市場購入乙公司股票4 000萬股，進(jìn)行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。20×9年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為28 700萬元。

　　（7）20×9年5月5日，乙公司宣告發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利1 000萬元，并于5月20日發(fā)放。

　?。?）20×9年度，乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動導(dǎo)致資本公積增加了1 200萬元。

　?。?）20×9年度，乙公司發(fā)生凈虧損4 000萬元。

　　（10）20×9年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額預(yù)計為7 800萬元。

　　假定：①除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項；②不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　（1）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　?。?）編制甲公司20×9年1月1日追加投資的會計分錄。

　?。?）計算甲公司20×9年1月1日購入的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，追溯調(diào)整的相關(guān)會計分錄。

　?。?）編制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　?。?ldquo;利潤分配”科目均要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【正確答案】：（1）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄

　　事項①

　　借：長期股權(quán)投資 3 300

　　　　貸：銀行存款 3 300

　　事項②：

　　借：應(yīng)收股利 200

　　　　貸：投資收益 200

　　借：銀行存款 200

　　　　貸：應(yīng)收股利 200

　　事項④：

　　借：應(yīng)收股利 60

　　　　貸：投資收益 60

　　借：銀行存款 60

　　　　貸：應(yīng)收股利 60

　?。?）編制甲公司20×9年1月1日追加投資的會計分錄：

　　對于新取得的股權(quán)，投資成本為6 400萬元，取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5 740萬元（28 700×20%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　借：長期股權(quán)投資 6 400

　　　　貸：銀行存款 6 400

　?。?）20×9年1月1日，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算，追溯調(diào)整的處理：

　　初始投資成本3 300萬元大于初始投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 800萬元（28 000×10%）之間的差額500萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至追加投資日之間公允價值的變動（28 700－28 000），剛好等于這期間被投資單位實現(xiàn)的凈利潤減去分配的股利的差額（－2 000+1 300－600+2 000），所以此期間沒有除了凈利潤和股利分配之外的其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動。

　　所以，追溯調(diào)整的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 70

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤 70

　　【注:如果逐筆考慮調(diào)整，則詳細(xì)分解過程如下：

　　①因為第一筆長期股權(quán)投資的初始計量與權(quán)益法相同，不需要調(diào)整。

　　②分配20×6年的股利的調(diào)整：

　　借：投資收益 200

　　　　貸：長期股權(quán)投資 200

　?、蹤?quán)益法下，確認(rèn)20×7年凈利1 300萬，

　　借：長期股權(quán)投資 130（1 300×10%）

　　　　貸：投資收益 130

　　④分配股利的賬務(wù)處理

　　借：投資收益 60

　　　　貸：長期股權(quán)投資 60

　　⑤20×8年實現(xiàn)利潤

　　借：長期股權(quán)投資 200（2 000×10%）

　　　　貸：投資收益 200

　　以上分錄合計影響增加長期股權(quán)投資70萬元，增加投資收益70萬元。追溯調(diào)整時“投資收益”換成“利潤分配――未分配利潤”，本題未告之提取盈余公積的比例，故盈余公積的調(diào)整略?！?

　　（4）事項⑦

　　借：應(yīng)收股利 300

　　　　貸：長期股權(quán)投資 300

　　借：銀行存款 300

　　　　貸：應(yīng)收股利 300

　　事項⑧

　　借：長期股權(quán)投資 360（1 200×30%）

　　　　貸：資本公積 360

　　事項⑨

　　借：投資收益 1 200（4 000×30%）

　　　　貸：長期股權(quán)投資 1 200

　　事項⑩

　　借：資產(chǎn)減值損失 830

　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 830

　　注：長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備前賬面價值

　?。? 300+6 400+70－300+360－1 200

　?。? 630（萬元），

　　可收回金額為7 800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備8 630－7 800＝830（萬元）

　　4.甲公司20×8年～2×10年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　（1）20×8年1月1日，甲公司以610萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元，支付的相關(guān)費用0.6萬元）購入A公司10%的股權(quán)（A公司為非上市公司，其股權(quán)不存在活躍市場），A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元（假定A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等）。甲公司對A公司沒有重大影響，甲公司采用成本法核算此項投資。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　?。?）20×8年5月10日，甲公司收到A公司支付的現(xiàn)金股利10萬元。

　?。?）20×8年A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。

　?。?）20×9年1月1日，甲公司又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份，實際支付價款1 300萬元。此次購買完成后，持股比例達(dá)到30%，對A公司有重大影響，改用權(quán)益法核算此項投資。20×9年1月1日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 200萬元。

　?。?）20×9年A公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。

　?。?）20×9年末A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。

　?。?）2×10年1月5日，甲公司將持有的A公司的15%股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，實得款項1 400萬元，從而對A公司不再具有重大影響，甲公司將對A公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。

　?。?）2×10年4月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司與上述投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　【正確答案】：（1）20×8年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 600

　　　　應(yīng)收股利 10

　　　　貸：銀行存款 610