2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章存貨知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第二章 存 貨

　　一、重點(diǎn)掌握內(nèi)容

　　1.存貨入賬價(jià)值的確定。特別關(guān)注外購(gòu)方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性交易方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算；

　　2.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

　　3.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的科目歸屬。

　　二、歷年試題分析

　　 三、主要知識(shí)點(diǎn)詳解

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)存貨的初始計(jì)量

　　存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包含增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等）。

　　注意三種情況：

　　1.采購(gòu)過(guò)程中合理?yè)p耗記入材料的成本。

　　2.合理?yè)p耗以外的其他損耗，如果應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本。

　　3.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

　　【例題·單選題】（2006年）乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　『正確答案』D

　　『正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析』購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。

　　（二）委托外單位加工存貨的初始計(jì)量

　　以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理：

　　如果給出了委托加工物資的公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值和消費(fèi)稅稅率確認(rèn)消費(fèi)稅，而如果沒(méi)有給出委托加工物資的公允價(jià)值就應(yīng)該按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料實(shí)際成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　注意：

　　1.委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，消費(fèi)稅應(yīng)該記入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方；

　　2.委托加工物資收回后用于對(duì)外出售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入委托加工物資成本。

　　【例題5·核算題】A公司發(fā)出甲材料成本85萬(wàn)，用于委托加工乙材料，加工費(fèi)5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人。

　　要求：做出A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　?。?）發(fā)出材料

　　借：委托加工物資 85

　　　　貸：原材料 85

　　（2）加工費(fèi)、稅金

　　增值稅＝5*17%＝0.85

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（85＋5）/（1—10%）＝100

　　消費(fèi)稅＝100*10%＝10萬(wàn)

　　　　　　　　　　　　　　　　　用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 不用于連續(xù)加工

　　借：委托加工物資　　　　　　 　　　　　　5 　　　　　　　15

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　0.85 　　　　　0.85

　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　　　　　　　10 　　　　　　　0

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　15.85　　　　　 15.85

　　（三）存貨期末計(jì)量原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值＝企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量－銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)－為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出。

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨的可變現(xiàn)凈值＝企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量（根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)或根據(jù)合同價(jià)格確定）－銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值＝企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量（根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)或根據(jù)合同價(jià)格確定）－銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)－為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出。

　?。ㄋ模┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的核算

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（單項(xiàng)計(jì)提法）。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回做計(jì)提的相反分錄。

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（提取的相反分錄）

　　并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。

　　注：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是不矛盾的，這段話是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)而言的。涉及的企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：

　?、賹?duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

　?、诓捎贸杀灸Ｊ竭M(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

　　③固定資產(chǎn)；

　　④生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　　⑤無(wú)形資產(chǎn)；

　?、奚套u(yù)；

　?、咛矫魇吞烊粴獾V區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　口決：長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及金融資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。

　　在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

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