2011《中級會計實務(wù)》第十二章債務(wù)重組知識點總結(jié)四

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2011/03/17 10:40:40　字體：大小

　　六、混合清償?shù)臅嬏幚碓瓌t

　　1.債務(wù)人的會計處理原則

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　2.債權(quán)人的會計處理原則

　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　【要點提示】混合方式下的債務(wù)重組的測試重點是會計處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計算。

　　【例題·計算題】2010年3月8日，A公司持有B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值145.63萬元，票面年利率6%，6個月到期。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年9月8日，經(jīng)與雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議如下：

　?。?）B公司以一臺設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)合計清償債務(wù)137.8萬元。該設(shè)備原價75萬元，已計提折舊30萬元，公允價值為40萬元，適用的增值稅率為17%；B公司用以抵債的股權(quán)公允價值為81萬元，形成實收資本65萬元。

　?。?）將剩余債務(wù)的償債時間延長至2010年12月31日，不考慮利息。

　　假定不考慮其他稅費。

　　【答案及解析】

　　（1）A公司的賬務(wù)處理

　?、賯鶛?quán)的賬面價值=145.63×（1+6%÷2）≈150（萬元）；

　?、趯響?yīng)收金額=150－137.8=12.2（萬元）；

　　③固定資產(chǎn)入賬價值金額為其公允價值40萬元；

　?、蓍L期股權(quán)投資入賬價值金額為其公允價值81萬元；

　?、抻嘘P(guān)會計分錄如下：

　　2010年9月8日

　　借：固定資產(chǎn) 40

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6.8