2011《中級會計實務》第十三章或有事項知識點總結三

　　五、待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認和計量

　　1.待執(zhí)行合同的概念

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　2.虧損合同的概念

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

　　3.待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認原則

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

　　4.待執(zhí)行合同形成的預計負債的計量

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業(yè)沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債。

　　【例題·計算分析題】甲公司20×8年1月采取經(jīng)營租賃方式向乙公司租入生產線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產該產品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產線無法轉租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2×10年應支付租金確認預計負債。

　　【正確答案】

　　20×9年12月31日

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失 500 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　到2×10年應該支付時：

　　借：預計負債——虧損合同損失 500 000

　　貸：其他應付款——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　本例中，甲公司與乙公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務，必須繼續(xù)履行租賃合同（交付租金）。同時，甲公司決定停產。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應當在20×9年12月31日，根據(jù)未來應支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債。

　　【例題·多選題】下列有關待執(zhí)行合同的論斷中，正確的是（ ）。

　　A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債；

　　B.待執(zhí)行合同均屬于或有事項；

　　C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；

　　D.無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同，租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規(guī)范的或有事項。

　　六、重組事項形成的或有事項的確認和計量

　　1.重組的概念

　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　?。?）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。

　?。?）對企業(yè)的組織結構進行較大調整。

　?。?）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　2.重組事項形成的或有事項的確認原則

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。

　　同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　?。?）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；

　?。?）該重組計劃已對外公告。

　　3.重組形成的或有事項的計量

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。

　　直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　與重組有關支出的判斷表：

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