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中級會計職稱《財務管理》第七章知識點：企業(yè)籌資稅務管理
正保會計網(wǎng)校《財務管理》論壇學習小天地開通啦！此討論區(qū)意在與各位考友一同奮戰(zhàn)2011年中級會計職稱《財務管理》科目的考試。在此，將與大家共同探討專業(yè)知識、學習方法、狀態(tài)調整等等，凡是與考試相關的東東或西西，我們盡可在此商議。同時，在這里也會緊密結合正保會計網(wǎng)校的宗旨——全心全意為各位考友服務，及時為考友提供網(wǎng)校的資源。最終目的只有其一，2011年中級會計職稱《財務管理》考試順利通過。我將與大家攜手并肩，共同奮戰(zhàn)這些時日。
2011年中級會計職稱考試《財務管理》科目
第七章 稅務管理
知識點三、企業(yè)籌資稅務管理
（一）債務籌資的稅務管理
| 具體分類 | 相關說明 |
| 銀行借款的稅務管理 | （1）考慮不同的還本付息方式 （2）選擇標準：以不同還本付息方式下的應納所得稅總額為主要選擇標準，同時將現(xiàn)金流出的時間和數(shù)額作為輔助判斷標準 |
| 發(fā)行債券的稅務管理 | （1）付息方式：定期還本付息、分期付息 （2）企業(yè)可以優(yōu)先選擇定期還本付息，因為在債券有效期內享受債券利息稅前扣除收益，同時不需要實際付息 |
| 企業(yè)間資金的 稅務管理 | 此種方式對于設有財務公司或財務中心（結算中心）的集團企業(yè)來說，稅收利益尤為明顯 |
| 借款費用的稅務管理 | （1）考慮借款費用的費用化或資本化 （2）資本化條件：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入資產(chǎn)成本 |
| 租賃的稅務管理 | （1）考慮經(jīng)營租賃和融資租賃 （2）經(jīng)營租賃承租人租金可稅前扣除，減小稅基而減少應納稅額 （3）融資租賃資產(chǎn)承租人可計提折舊，分期計入成本費用，降低稅負 |
【備考提示】主要從主觀題的角度把握，重點掌握債務籌資的稅收籌劃的計算。
【例題·多選題】中大公司2009年初為建造某固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款200萬元，年末完工。稅法規(guī)定該資產(chǎn)使用期限5年，直線法折舊，同年為維持正常運營發(fā)生短期借款20萬元，平均利率10%，則以下說法正確的有（ ）。
A.當年借款費用共22萬元，可直接稅前扣除
B.當年借款費用中有2萬元可直接稅前扣除
C.專門借款200萬元產(chǎn)生的20萬元利息應當作為資本性支出計入資產(chǎn)成本
D.短期借款的利息也應該作為資本性支出計入資產(chǎn)成本
【答案】BC
【解析】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入資產(chǎn)成本。因而本題中200萬元產(chǎn)生的20萬元利息是要記入資產(chǎn)成本的，而短期借款的利息費用則可以直接在稅前扣除。
（二）權益籌資的稅務管理
| 具體分類 | 相關說明 |
| 發(fā)行股票的稅務管理 | 發(fā)行股票所支付的股息只能從企業(yè)稅后利潤中支付，同時還需要考慮股票發(fā)行過程中存在的評估費、發(fā)行費、審計費、公證費等稅務問題 |
| 留存收益籌資的稅務管理 | 避免雙重納稅，雙重納稅指的是企業(yè)需要交納所得稅，而企業(yè)交納所得稅后的凈利潤向股東分配后，股東還需要交個人所得稅。如果通過留存收益籌資，就避免了向股東分配后股東繳納的個人所得稅。 |
| 吸收直接投資的稅務管理 | 其支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢 |
【例題4·多選題】中大公司擬投資一個新項目，需要投資總額3000萬元，以下籌資方式中，企業(yè)能獲得稅收減免優(yōu)勢的包括（ ）。
A.全部發(fā)行股票
B.從銀行借款1000萬元，另外發(fā)行股票2000萬元
C.發(fā)行債券3000萬元
D.吸收直接投資3000萬元
【答案】BC
【解析】發(fā)行股票和吸收直接投資屬于權益籌資。發(fā)行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤中支付；通過吸收直接投資籌集到的資金構成企業(yè)的權益資金，其支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢。所以A、D選項不是答案。
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