2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章收入知識(shí)點(diǎn)總結(jié)五

　　（八）銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品的處理

　　1.銷(xiāo)售退回的處理

　　銷(xiāo)售退回——是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　銷(xiāo)售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：

　?。?）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回（了解）

　　只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果銷(xiāo)售方采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

　?。?）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回

　　① 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的——應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

　?、?報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。如該項(xiàng)銷(xiāo)售在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或折讓?zhuān)瑧?yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。

　　2.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售

　　附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售——是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下應(yīng)分別情況處理：

　?。?）如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的－→通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　?。?）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的－→通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例題·計(jì)算分析題】 甲公司對(duì)其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策，并承諾售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問(wèn)題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2009年12月共銷(xiāo)售A產(chǎn)品1 000件，銷(xiāo)售價(jià)款計(jì)1 000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。

　　要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：

　　借：銀行存款 11 700 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 000

　　貸：庫(kù)存商品 8 000 000

　?。?）月末確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)貨退回：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 200 000

　　（3）發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)：

　?、偃魧?shí)際退貨的數(shù)量為100件（占10%）

　　借：庫(kù)存商品 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 200 000

　　貸：銀行存款 1 170 000

　?、谌魧?shí)際退貨的數(shù)量為60件

　　借：庫(kù)存商品 480 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 200 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 000

　　貸：銀行存款 702 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000

　?、廴魧?shí)際退貨的數(shù)量為110件

　　借：庫(kù)存商品 880 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 187 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 200 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

　　貸：銀行存款 1 287 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000

　　在上例中，假定甲公司無(wú)法合理估計(jì)A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品 8 000 000

　　貸：庫(kù)存商品 8 000 000

　　借：銀行存款 11 700 000

　　貸：預(yù)收賬款 10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 000

　?。?）退貨期滿時(shí)：

　　若沒(méi)有發(fā)生退貨：

　　借：預(yù)收賬款 10 000 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 000

　　貸：發(fā)出商品 8 000 000

　　若發(fā)生退貨100件：

　　借：預(yù)收賬款 10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000 （退貨部分的增值稅）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 000

　　銀行存款 1 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 200 000

　　庫(kù)存商品 800 000

　　貸：發(fā)出商品 8 000 000

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