2011《中級會計實務(wù)》第十五章所得稅知識點總結(jié)三

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般核算程序

　　1.按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。

　　2.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

　　4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　5.確定利潤表中的所得稅費用。

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理

　　（一）永久性差異

　　1.永久性差異的概念

　　該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題，如果此差異對應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

　　2.永久性差異的分類

　　①會計認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國債利息收入。

　?、诙悇?wù)認(rèn)定為費用而會計不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費用的追加扣稅額。

　?、蹠嬚J(rèn)定為費用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費、罰沒支出、超過同期金融機構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費用、超標(biāo)的公益性捐贈支出、非公益性捐贈支出等。

　　④稅務(wù)認(rèn)定為收入而會計不認(rèn)定。

　　3.永久性差異對應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債其賬面價值通常與計稅基礎(chǔ)一致。

　　比如因罰沒支出形成的“其他應(yīng)付款”，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為入賬金額，二者沒有差異。

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理程序

　　五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動時的會計處理

　　如果稅率發(fā)生變動，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額＝年末可抵扣暫時性差異×新稅率－年初可抵扣暫時性差異×舊稅率；

　　當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”登賬額＝年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率－年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。

　　除此之外，一般的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算無差異。

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