2011《中級會計實務》第十六章外幣折算知識點總結二

來源: 正保會計網校編輯： 2011/04/21 09:19:57　字體：大小

　　二、外幣交易的會計處理

　　（一）折算匯率

　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項——應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

　　（二）外幣交易的會計處理

　　1.外幣兌換業(yè)務

　　企業(yè)賣出外幣時——實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入當期損益（財務費用）。

　　借：銀行存款—××銀行——人民幣

　　財務費用

　　貸：銀行存款——××銀行——××外幣

　　企業(yè)買入外幣時——實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期損益（財務費用）。

　　借：銀行存款——××銀行——××外幣

　　財務費用

　　貸：銀行存款——××銀行——人民幣

　　【例題·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60 000美元存款，月初即期匯率為1美元＝6.80元人民幣。本月20日將其中的20 000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元＝6.70元人民幣，即期匯率為1美元＝6.74元人民幣。企業(yè)售出該美元時應確認的匯兌損失為（）元人民幣。

　　A.0

　　B.800

　　C.2000

　　D.1200

　　【正確答案】B

　　【答案解析】售出該美元時應確認的匯兌損益＝20 000×（6.74－6.70）＝800（元人民幣）。

　　2.外幣購銷業(yè)務

　　企業(yè)以外幣結算購進原材料、商品或引進設備時——按照當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。

　　【例題·計算分析題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年3月20日，甲公司從境外的A公司購入原材料一批，材料價款為10 000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.8元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關稅及增值稅略）。

　　【答案】

　　甲公司應作的會計處理如下：

　　借：原材料 68 000

　　貸：應付賬款——A公司（美元）（10 000×6.8） 68 000

　　2009年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款，當日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。甲公司應作的會計處理如下（結算日）：

　　借：應付賬款——A公司（美元）（10 000×6.9） 69 000

　　貸：銀行存款——××銀行（美元）（10 000×6.9） 69 000

　　假定甲公司直接以人民幣支付，當日的銀行賣出價為1美元＝7.0元人民幣。則會計處理如下：

　　借：應付賬款——A公司（美元）（10 000×6.9） 69 000

　　財務費用 1 000

　　貸：銀行存款 70 000

　　企業(yè)以外幣結算出售商品時——按照當日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品取得的款項或發(fā)生的債權，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。

　　3.外幣借款業(yè)務

　　企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

　　4.接受外幣資本投資

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

　　【考題解析·單選題】（2008年）甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據，票面金額為200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據款200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應收票據在2007年第二季度產生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

　　A.2

　　B.4

　　C.6

　　D.8

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司因該外幣應收票據在2007年第二季度產生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。

　　【考題解析·單選題】（2008年）下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。

　　A.接受投資收到的外幣

　　B.購入原材料應支付的外幣

　　C.取得借款收到的外幣

　　D.銷售商品應收取的外幣

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　【考題解析·單選題】（2009年）企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。

　　A.取得的外幣借款

　　B.投資者以外幣投入的資本

　　C.以外幣購入的固定資產

　　D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　（三）資產負債表日

　　1.貨幣性項目

　　資產負債表日——應以資產負債表日的即期匯率折算貨幣性項目。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

　　貨幣性項目——包括貨幣性資產和貨幣性負債。

　　貨幣性資產——包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等。

　　貨幣性負債——包括應付賬款、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券和長期應付款等。

　　資產負債表日匯兌損益的計算

　　（1）結出期末各外幣賬戶的外幣余額和記賬本位幣余額；

　?。?）按資產負債表日的即期匯率重新折算各外幣賬戶期末記賬本位幣余額。

　　某外幣賬戶的匯兌損益＝期末外幣余額×資產負債表日的即期匯率－[期初賬面記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

　　資產類賬戶：如是正數—→匯兌收益

　　負數—→匯兌損失

　　負債類賬戶則相反。

　　【例題·單選題】甲公司采用人民幣作為記賬本位幣，按月結算匯兌損益。2009年 3 月 20日，該公司自銀行購入 240 萬美元，銀行當日的美元賣出價為 1 美元＝6.85 元人民幣，當日即期匯率為 1 美元＝6.81 元人民幣。 2009年 3 月 31 日的即期匯率為 1 美元＝6.82 元人民幣。甲公司購入的該 240 萬美元于 2009年 3 月所產生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

　　A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年3 月所產生的匯兌損失＝購入時產生的匯兌損失＋期末調整時產生的匯兌損失＝240× （6.85－6.81）－240×（6.82－6.81）＝7.2 （萬元人民幣）。其有關會計分錄如下：

　　購入美元時：

　　借：銀行存款——××銀行（美元）（2 400 000×6.81） 16 344 000

　　財務費用 96 000

　　貸：銀行存款——××銀行（人民幣）（2 400 000×6.85） 16 440 000

　　期末：

　　借：銀行存款——××銀行（美元） [2 400 000×（6.82－6.81）] 24 000

　　貸：財務費用 24 000

　　2.外幣非貨幣性項目

　?。?）資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目——仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　?。?）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨——如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　?。?）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目——如果期末的公允價值以外幣反映，則應先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。差額分別情況處理：

　?、?屬于交易性金融資產（如股票、基金等）的——折算后記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。

　?、?屬于可供出售金融資產的——差額計入資本公積。

　　【例題·計算分析題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計算匯兌損益。 2009年 3 月 31 日即期匯率為 1 美元＝6.8 元人民幣。2009年3月31日有關外幣賬戶期末余額如下：

項目	外幣（美元）金額	折算匯率	折合人民幣金額
銀行存款	100 000	6.8	680 000
應收賬款	500 000	6.8	3 400 000
應付賬款	200 000	6.8	1 360 000