《中級會計實務》第十八章資產負債表日后事項知識點總結二

來源: 正保會計網校編輯： 2011/04/22 09:34:09　字體：大小

　　四、資產負債表日后調整事項的會計處理

　　（一）調整事項的處理原則

　　資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這里的會計報表包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表的補充資料內容，但不包括現金流量表正表。

　　資產負債表日后發(fā)生的調整事項應分別情況處理：

　　1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算；

　　其中：

　　（1）調整增加費用、減少收入，即調整減少利潤—→ 借記“以前年度損益調整”

　?。?）調整減少費用、增加收入，即調整增加利潤—→ 貸記“以前年度損益調整”

　　最后將“以前年度損益調整”的余額，即對凈利潤的影響數轉至“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　●涉及損益的事項，如果發(fā)生在資產負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的——應調整報告年度應納稅所得額、應交所得稅（即調整“應交稅費——應交所得稅”。

　　●涉及損益的事項，如果發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的——應調整本年度（即報告年度的次年）的應交所得稅。

　　2.涉及利潤分配的事項，直接調增調減“利潤分配——未分配利潤”；

　　3.不涉及損益和利潤分配的，調整相關科目；

　　4.賬務處理后，調整會計報表相關項目數字。包括：

　?。?）資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字（包括比較會計報表中應調整的相關項目的上年數）；

　?、?調整報告期資產負債表—→期末數

　?、?調整報告期利潤表—→本年發(fā)生數

　?。?）當期編制的會計報表相關項目的年初數或上年數；

　　（3）經過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關項目的數字。

　　注意：現金流量表和資產負債表中的貨幣資金項目不作調整。即資產負債表日后發(fā)生的現金收付事項屬于本期的事項，不屬于日后事項。

　　【例題·單項選擇題】下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。

　　A.調整事項是對報告年度資產負債表日已經存在的情況提供了進一步證據的事項

　　B.非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項

　　C.調整事項均應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理

　　D.重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露

　　【正確答案】C

　　【答案解析】日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調整事項，通過“利潤分配”科目來核算。

　　（二）調整事項的具體會計處理方法

　　1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　重點注意所得稅的處理

　　【例題·計算分析題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2009年3月供應給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。2009年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債100萬元。2010年2月8日，經法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經濟損失140萬元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經支付。假定甲公司和乙公司均于2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認的損失允許從應納稅所得額中扣除。

　　要求：編制甲公司和乙公司有關的會計分錄。

　　甲公司有關會計處理如下：

　　①確認應支付的賠款

　　借：預計負債 1 000 000

　　貸：其他應付款——乙公司 1 000 000

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 400 000

　　貸：其他應付款——乙公司 400 000

　　支付賠款（該事項屬于2010年度事項）

　　借：其他應付款——乙公司 1 400 000

　　貸：銀行存款 1 400 000

　?、谡{整所得稅費用

　　發(fā)生在所得稅匯算清激前，調整應交所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅 350 000 （1400000×25%）

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 350 000

　　調整原已確認的遞延所得稅資產

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 250 000

　　貸：遞延所得稅資產 250 000

　?、劢Y轉“以前年度損益調整”科目余額

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 300 000

　?、苷{整利潤分配有關數字

　　借：盈余公積——法定盈余公積 30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

　?、輬蟊碚{整（略）

　　乙公司的會計處理：

　?、?2010年2月8日，記錄應收的賠款

　　借：其他應收款 1 400 000

　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)外收入 1 400 000

　　借：銀行存款 1 400 000

　　貸：其他應收款——甲公司 1 400 000

　?、?調整所得稅費用

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 350 000 （1 400 000×25%）

　　貸：應交稅費——應交所得稅 350 000

　?、?將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

　　借：以前年度損益調整——本年利潤 1050 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1050 000

　?、?調整利潤分配有關數字

　　借：利潤分配——未分配利潤 105 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 105 000

　?、?調整報表項目（略）

　　2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日已經發(fā)生了減值，或需要調整該項資產原已確認的減值金額。

　　注意：

　　企業(yè)在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產減值準備的調整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳前或報告年度所得稅匯算清繳后，均應相應調整報告年度的所得稅費用和遞延所得稅資產。

　　【例題·計算分析題】甲公司2009年4月銷售給乙企業(yè)一批產品，價款為100萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業(yè)財務狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2009年度會計報表時，根據乙企業(yè)財務狀況估計該應收賬款應提壞賬準備為應收金額的10%，并計提了10萬元的壞賬準備。甲公司于2010年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%.

　　2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳，甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，預計今后3年內均為盈利并有足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。按照稅法計提的壞賬準備不得在稅前扣除，實際發(fā)生時可在稅前扣除。本年度除應收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。

　　要求：

　　編制甲公司有關會計分錄。

　　甲公司會計處理如下：（單位：萬元）

　?。?）補提壞賬準備

　　應補提的壞賬準備＝100×60%－10＝50（萬元）

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 50

　　貸：壞賬準備 50

　?。?）調整所得稅費用

　　借：遞延所得稅資產 12.5（50×25%）

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 12.5

　?。?）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 37.5（50－12.5）

　　（4）調整利潤分配有關數字

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75（37.5×10%）

　?。?）調整報告年度會計報表相關項目的數字

　　①資產負債表有關項目的調整

　　調減應收賬款 50萬元；

　　調增遞延所得稅資產 12.5萬元；

　　調減盈余公積 3.75萬元；

　　調減未分配利潤 33.75萬元。

　?、诶麧櫛碛嘘P項目的調整

　　調增資產減值損失 50萬元；

　　調減所得稅費用 12.5萬元；

　　調減凈利潤 37.5萬元。

　?、鬯姓邫嘁孀儎颖碛嘘P項目的調整

　　調減凈利潤 37.5萬元；

　　調減提取盈余公積 3.75萬元（37.5×10%）；

　　調減未分配利潤 33.75萬元。

　　3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

　?。ㄖ攸c注意以前期間所售商品在本期退回的會計處理）

　　這類調整事項包括兩方面的內容：

　　（1）若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應對已入賬的資產成本進行調整。如資產負債表日前已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，按暫估價入賬的固定資產；資產負債表日后辦理竣工決算，應按竣工決算的金額調整暫估價等。

　　（2）企業(yè)符合收入確認條件確認的資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整，而不作為報告年度的納稅調整。

　　因此，發(fā)生于資產負債表日后至財務報告批準報出日期間發(fā)生的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可以發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。

　　（1）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前——應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應交所得稅。

　　【例題·計算分析題】甲公司2009年11月銷售一批產品給丙企業(yè)，銷售價格100萬元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷售成本60萬元，甲公司已確認相關收入并結轉相關成本，貨款在當年12月31日尚未收到，甲公司按應收賬款的10%計提了壞賬準備11.7萬元。因該批產品存在質量問題，2010年2月6日丙公司退回了所購的全部產品。本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司于2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳（該事項在2009年財務報告批準報出日之前發(fā)生）。

　　要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。

　　甲公司有關會計處理如下：

　?、?調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 170 000

　　貸：應收賬款——丙公司 1 170 000

　　注意：若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也已退款，則有關會計分錄如下：

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 1 000 000

　　應交稅費――應交增值稅——銷項稅額 170 000

　　貸：其他應付款（或應收賬款） 1 170 000

　　同時：

　　借：其他應付款（或應收賬款） 1 170 000