《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)四

　　四、民間非營(yíng)利組織特殊業(yè)務(wù)的核算

　　（一）民間非營(yíng)利組織收入

　　1.民間非營(yíng)利組織收入——是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。

　　2.民間非營(yíng)利組織收入的分類

　?。?）民間非營(yíng)利組織收入應(yīng)當(dāng)按照其來(lái)源——分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷(xiāo)售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入等。

　　①捐贈(zèng)收入——是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

　?、跁?huì)費(fèi)收入——是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。

　?、厶峁┓?wù)收入——是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。

　?、苷a(bǔ)助收入——是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。

　　⑤商品銷(xiāo)售收入——是指民間非營(yíng)利組織銷(xiāo)售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

　?、尥顿Y收益——是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。

　　⑦其他收入——是指除上述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等。

　?。?）按收入的使用是否存在限制分為限定性收入和非限定性收入。

　　如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

　　民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

　　【例題·多選題】民間非營(yíng)利組織的下列收入中，一般為非限定性收入的有（ ）。

　　A.提供服務(wù)收入 B.商品銷(xiāo)售收入

　　C.投資收益 D.其他收入

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

　　3.捐贈(zèng)收入的核算

　　（1）捐贈(zèng)收入——是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對(duì)限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

　　（2）捐贈(zèng)承諾——是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議或口頭約定等。

　　捐贈(zèng)承諾不符合非交換交易收入的確認(rèn)條件，民間非營(yíng)利組織對(duì)捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)。但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注是加以披露。

　　（3）賬務(wù)處理

　?、俳邮站栀?zèng)時(shí)：

　　借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入或非限定性收入

　　對(duì)于接收的附條件的捐贈(zèng)，按照需要償還的金額

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　②限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

　?、燮谀?，將“捐贈(zèng)收入——限定性收入”轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”；將“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　【例題·多選題】2009年12月20日，某基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：2010年1月1日至2010年12月31日，乙企業(yè)在此期間每銷(xiāo)售1件產(chǎn)品即向該基金會(huì)捐贈(zèng)1元人民幣，以資助失學(xué)兒童，款項(xiàng)每月末支付一次，乙企業(yè)承諾捐贈(zèng)金額不低于100萬(wàn)元。下列說(shuō)法中正確的有（ ）。

　　A.該基金會(huì)在2010年應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元

　　B.該基金會(huì)可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露2010年預(yù)計(jì)將得到捐贈(zèng)100萬(wàn)元的信息

　　C.捐贈(zèng)承諾滿足收入的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入

　　D.該基金會(huì)取得乙企業(yè)的捐贈(zèng)收入屬于限定性收入

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】捐贈(zèng)承諾不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，但是可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出相關(guān)披露，故選項(xiàng)A、C不正確。

　　4.會(huì)費(fèi)收入的核算

　　會(huì)費(fèi)收入——是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。

　　民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

　?、偃〉脮?huì)費(fèi)收入時(shí)：

　　借：現(xiàn)金、銀行存款等

　　貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入——單位會(huì)費(fèi)（或個(gè)人會(huì)費(fèi)）

　　—— 限定性收入——單位會(huì)費(fèi)（或個(gè)人會(huì)費(fèi)）

　?、谄谀?，將“會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”，將“會(huì)費(fèi)收入——限定性收入”轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”。

　　借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入——單位會(huì)費(fèi)（或個(gè)人會(huì)費(fèi)）

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　借：會(huì)費(fèi)收入——限定性收入——單位會(huì)費(fèi)（或個(gè)人會(huì)費(fèi)）

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　（二）民間非營(yíng)利組織費(fèi)用

　　1.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

　　業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

　?。?）如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開(kāi)展的業(yè)務(wù)比較單——可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；

　　（2）如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開(kāi)展的業(yè)務(wù)種類較多——民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)。

　　發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)成本時(shí)：

　　借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款等

　　會(huì)計(jì)期末：將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額，轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

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