2012年會計職稱學習手冊——《中級會計實務》模擬試題答案

2012年度全國會計專業(yè)技術資格統(tǒng)一考試
《中級會計實務》全真模擬試題參考答案及詳細解析

　　一、單項選擇題

　　1. C

　　【解析】高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應在安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時，一次性計提折舊，沖減專項儲備，在以后期間不再計提折舊。

　　2. D

　　【解析】采購過程中發(fā)生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的25％應先計入"待處理財產(chǎn)損溢"。因為該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不計入存貨的成本，所以應計入存貨的實際成本＝400 000×（1－25％）＝300 000（元）。

　　3. D

　　【解析】符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過1年以上（含1年）的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　4. D

　　【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能計入無形資產(chǎn)成本。

　　5.B

　　【解析】甲公司應確認的債務重組損失＝（400 000＋68 000－8 000）－[（400 000＋68 000）－268 000]＝260 000（元）。

　　6. D

　　【解析】選項A應作為交易性金融資產(chǎn)；選項B應作為持有至到期投資；選項C應作為長期股權(quán)投資，屬于"對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資"；選項D應作為可供出售金融資產(chǎn)。

　　7. D

　　【解析】選項D，在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　8. C

　　【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　9.C

　　【解析】購入時：

　　借：銀行存款——美元戶（240×6.81）1634.4

　　　　財務費用9.6

　　　　貸：銀行存款——人民幣戶（240×6.85）1644

　　1月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：

　　借：銀行存款——美元戶1.4[340×6.82－（100×6.83＋1634.4）]

　　　　貸：財務費用 1.4

　　2010年1月所產(chǎn)生的匯兌損益＝－9.6＋1.4＝－8.2（萬元人民幣）。

　　10. D

　　【解析】選項D，如果與虧損合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。

　　11. D

　　【解析】對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日負債公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　12. B

　　【解析】選項A，應作為會計政策變更處理；選項C，處置投資性房地產(chǎn)時，應通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本處理，不計入營業(yè)外收支；選項D，應將原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額計入其他業(yè)務成本。

　　13. D

　　【解析】選項D，同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　14. B

　　【解析】2010年12月31日

　　完工進度＝880/（880＋220）×100％＝80％

　　2010年應確認的合同收入＝1 200×80％－240＝720（萬元）

　　15. B

　　【解析】年終，事業(yè)單位應將當年的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目。如果經(jīng)營結(jié)余為虧損，即期末余額在借方，則不需要結(jié)轉(zhuǎn)至"結(jié)余分配"。

　　二、多項選擇題

　　1. CD

　　2. ABC

　　【解析】選項D，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動計入公允價值變動損益，不影響資本公積。

　　3. AC

　　【解析】可供出售債務工具的減值轉(zhuǎn)回計入"資產(chǎn)減值損失"科目；權(quán)益工具的減值轉(zhuǎn)回計入"資本公積——其他資本公積"科目。

　　4. ABC

　　【解析】選項D，無形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會計估計變更。

　　5. ACD

　　【解析】選項B，企業(yè)確認的遞延所得稅負債可能計入所有者權(quán)益中，不一定影響所得稅費用。

　　6. ACD

　　【解析】企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　7. ABCD

　　【解析】如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場，無論這些產(chǎn)品是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，所以B選項正確。

　　8. BC

　　【解析】選項A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應采用追溯調(diào)整法；選項D，應采用追溯調(diào)整法。

　　9. ABD

　　【解析】選項C屬于日后非調(diào)整事項。

　　10. AB

　　【解析】選項A，通過營業(yè)外收支核算，不影響營業(yè)利潤；選項B，計入固定資產(chǎn)的成本中，不影響營業(yè)利潤。

　　三、判斷題

　　1.×

　　【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日進行會計處理。

　　2.×

　　【解析】前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等，不包括固定資產(chǎn)盤虧。

　　3.×

　　【解析】企業(yè)開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的部分予以資本化，否則費用化。

　　4.×

　　【解析】多項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　5.×

　　【解析】企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　6.×

　　【解析】對于共同控制資產(chǎn)，每一合營者均按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認為本企業(yè)的資產(chǎn)。

　　7.×

　　【解析】同一控制下的控股合并中，合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額，不需要確認。

　　8.√

　　9.×

　　【解析】報廢無形資產(chǎn)時，應將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

　　10.×

　　【解析】遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債均應以相關暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

　　四、計算分析題

　　1. 【答案】

　?。?）編制甲公司20×8年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關會計分錄

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（萬元）

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值＝5 000－4 416.41＝583.59（萬元）

　　借：銀行存款 5 000

　　　　應付債券-－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 583.59

　　　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000

　　資本公積——其他資本公積 583.59

　?。?）確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算20×8年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄

　?、偌坠窘ㄖこ添椖块_始資本化的時點為20×8年3月1日。

　?、?0×8年相關借款費用資本化金額＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（萬元）

　?、?0×8年12月31日確認利息費用

　　借：在建工程 336.23

　　　　財務費用 121.25

　　　　貸：應付利息 360

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 97.48

　?。?）計算20×9年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄

　?、?0×9年相關借款費用資本化金額＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（萬元）

　?、?0×9年12月31日確認利息費用

　　借：在建工程 233.13

　　　　財務費用 293.12

　　　　貸：應付利息 420

　　　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 106.25

　?。?）編制2×10年1月5日甲公司的相關會計分錄

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝5 000／10＝500（萬股）

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000

　　　　資本公積——其他資本公積 583.59

　　　　貸：股本 500

　　　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 379.86

　　　　　　資本公積——股本溢價 4 703.73

　　2. 【答案】

　?。?）本租賃屬于融資租賃。

　　理由：該生產(chǎn)設備是B公司根據(jù)A公司的特殊規(guī)格要求訂購的；另外，A公司有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價5萬元遠低于行使選擇權(quán)時該項生產(chǎn)設備的公允價值50萬元。因此該項租賃應當認定為融資租賃。

　?。?）最低租賃付款額＝50×4＋5＝205（萬元）

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值＝50×3.545＋5×0.822＝181.36（萬元）

　　該設備的公允價值為215萬元，高于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應該選擇較低者來入賬。所以

　　租賃資產(chǎn)的入賬價值＝181.36＋8.64＝190（萬元）

　　未確認的融資費用

　?。?05－181.36＝23.64（萬元）

　?。?）

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 190

　　　　未確認融資費用 23.64

　　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 205

　　　　　　銀行存款8.64

　　或者拆開寫：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 181.36

　　　　未確認融資費用 23.64

　　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 205

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 8.64

　　　　貸：銀行存款8.64

　?。?）2×10年12月31日

　　支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當年應分攤的融資費用

　?。?81.36×5％＝9.07（萬元）

　　借：財務費用 9.07

　　　　貸：未確認融資費用 9.07

　　計提折舊：

　　計提折舊＝190/6＝31.67（萬元）

　　借：制造費用——折舊費 31.67

　　　　貸：累計折舊 31.67

　　2×11年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當年應分攤的融資費用＝[181.36－（50－9.07）]×5％＝7.02（萬元）

　　或者當年應分攤的融資費用＝[（205－50）－（23.64－9.07）]×5％＝7.02（萬元）。

　　借：財務費用 7.02

　　　　貸：未確認融資費用 7.02

　　計提折舊：

　　借：制造費用——折舊費 31.67

　　　　貸：累計折舊 31.67

　　2×12年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當年應分攤的融資費用＝[181.36－（50－9.07）－（50－7.02）]×5％＝4.87（萬元）

　　或者當年應分攤的融資費用＝[（205－50－50）－（23.64－9.07－7.02）]×5％＝4.87（萬元）。

　　借：財務費用 4.87

　　　　貸：未確認融資費用 4.87

　　計提折舊：

　　借：制造費用——折舊費 31.67

　　　　貸：累計折舊 31.67

　　支付設備維護費用：

　　借：管理費用15

　　　　貸：銀行存款15

　　2×13年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當年應分攤的融資費用（租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計算）＝23.64－9.07－7.02－4.87＝2.68（萬元）

　　借：財務費用 2.68

　　　　貸：未確認融資費用 2.68

　　計提折舊：

　　借：制造費用——折舊費 31.67

　　　　貸：累計折舊 31.67

　?。?）

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 5

　　　　貸：銀行存款 5

　　借：固定資產(chǎn) 190

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 190

　　五、綜合題

　　1. 【答案】

　　業(yè)務（1）中的所有處理都不正確。

　　理由：根據(jù)收入準則相關規(guī)定，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應的確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。

　　甲公司正確的會計處理是：3月2日確認發(fā)出商品3 200萬元。月底根據(jù)代銷清單上列示的對外銷售數(shù)量，確認主營業(yè)務收入3 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本2 400萬元，并確認銷售費用150萬元。

　　業(yè)務（2）中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準則相關規(guī)定，對于含在商品售價內(nèi)的服務費，應在其提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。

　　甲公司4月10日正確的會計處理是：確認主營業(yè)務收入225[300×(1-25%)]萬元。

　　業(yè)務（3）中的處理不正確。

　　理由：根據(jù)收入準則相關規(guī)定，甲公司向C公司銷售的機床已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時缺乏存放地點留待次年1月5日再提貨，但與該機床所有權(quán)有關的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了C公司，因此，甲公司向C公司銷售的機床符合收入確認條件，應當確認商品銷售收入。

　　甲公司正確的會計處理是：確認主營業(yè)務收入400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本260萬元。

　　業(yè)務（4）中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準則相關規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協(xié)議價款的公允金額（本題為現(xiàn)銷價格826萬元）確認收入，收入金額與合同約定金額（本題是1 000萬元）之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進行攤銷。甲公司9月30日正確的會計處理是：確認主營業(yè)務收入826萬元，將差額174萬元確認為未實現(xiàn)融資收益。

　　業(yè)務（5）中的所有處理都是正確的。

　　業(yè)務（6）中①的處理不正確，②和③的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準則相關規(guī)定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　甲公司正確的會計處理是：確認主營業(yè)務收入20萬元。

　　2. 【答案】

　　（1）編制A公司在2010年1月1日投資時及有關現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　①2010年1月1日投資時：

　　借：固定資產(chǎn)清理200

　　　　累計折舊150

　　　　貸：固定資產(chǎn)350

　　借：長期股權(quán)投資3280.8

        管理費用： 19.2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理200

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40.8

　　　　　　營業(yè)外收入40（240－200）

　　　　　　股本1 000

　　　　　　資本公積——股本溢價2 000

　　　　　　銀行存款19.2

　　借：資本公積——股本溢價100

　　　　貸：銀行存款100

　?、?010年分派2009年現(xiàn)金股利100萬元：

　　借：應收股利80（100×80％）

　　　　貸：投資收益 80

　　③2011年宣告分配2010年現(xiàn)金股利110萬元：

　　借：應收股利88

　　　　貸：投資收益 88

　?。?）計算確定A公司對D公司的長期股權(quán)投資在2010年和2011年底應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄。

　　調(diào)整后D公司2010年度的凈利潤＝870－（200－100）×70％－（500－300）＝600（萬元）

　　A公司應確認的投資收益＝600×40％＝240（萬元）

　　相關會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司240（600×40％）

　　　　貸：投資收益240

　　A公司確認的D公司2011年底的凈利潤份額＝〔630＋（200－100）×70％＋（500－300）〕×40％＝360（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——D公司360

　　　　貸：投資收益360

　?。?）編制A公司2010年12月31日合并財務報表的相關調(diào)整、抵銷分錄（含對A、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄）。

　?、賹公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務

　　A產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)收入500（100×5）

　　　　貸：營業(yè)成本500

　　借：營業(yè)成本80〔40×（5－3）〕

　　　　貸：存貨80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　　　貸：所得稅費用20

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營業(yè)收入100

　　　　貸：營業(yè)成本 60

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4（40÷5×6/12）

　　　　貸：管理費用 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9

　　　　貸：所得稅費用9

　　c.內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷

　　借：應付賬款117

　　　　貸：應收賬款 117

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：所得稅費用2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

　?、趯公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　　　存貨150

　　　　貸：資本公積250

　　借：管理費用10

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊10

　　借：營業(yè)成本60

　　　　貸：存貨60

　?、郯礄?quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：投資收益80

　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司80

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2010年度的凈利潤＝586－80－100＋60＋4－10－60＝400（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 320（400×80％）

　　　　貸：投資收益320

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 24（30×80％）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積24

　　2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對B公司的長期股權(quán)投資賬面余額＝3 300－80＋320＋24＝3 564（萬元）

　?、艿咒NA公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 2 600

　　　　資本公積 380（100＋250＋30）

　　　　盈余公積 138.6（80＋58.6）

　　　　未分配利潤——年末961.4（720＋400－58.6－100）

　　　　商譽 300（3 300－3 750×80％或3 564－4 080×80％）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 3 564

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 816（4 080×20％）

　?、莸咒N子公司的利潤分配項目：

　　借：投資收益 320（400×80％）

　　　　少數(shù)股東損益 80（400×20％）

　　　　未分配利潤——年初 720

　　　　貸：提取盈余公積 58.6

　　　　　　對所有者（或股東）的分配 100

　　　　　　未分配利潤——年末 961.4

　?、奁渌咒N分錄：

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 585

　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 585

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 24

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 24

　?、邔公司、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行抵銷：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司 28〔（200－100）×70％×40％〕

　　　　貸：存貨 28

　　借：營業(yè)收入 200（500×40％）

　　　　貸：營業(yè)成本 120（300×40％）

　　　　　　投資收益 80

　?。?）編制A公司2011年12月31日合并財務報表的相關調(diào)整抵銷分錄（含對A公司、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄）。

　　①對A公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務

　　A產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤——年初 80

　　　　貸：營業(yè)成本 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：所得稅費用 20

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：未分配利潤——年初 40

　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4

　　　　貸：未分配利潤——年初 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 9

　　　　貸：未分配利潤——年初 9

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8（40/5）

　　　　貸：管理費用 8

　　借：所得稅費用 2

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2

　　c.內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷：

　　借：應付賬款 117

　　　　貸：應收賬款 117

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　　　貸：未分配利潤——年初 10

　　借：未分配利潤——年初 2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　借：應收賬款——壞賬準備 15

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 15

　　借：所得稅費用 3.75

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　?、趯公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　　　存貨 150

　　　　貸：資本公積 250

　　借：管理費用 10

　　　　未分配利潤——年初 10

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 20

　　借：營業(yè)成本 90

　　　　未分配利潤——年初 60

　　　　貸：存貨 150

　　③按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：未分配利潤——年初 80

　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 80

　　借：投資收益 88

　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 88

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 344

　　　　貸：未分配利潤——年初 320

　　　　　　資本公積——其他資本公積 24

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2011年度的凈利潤＝512＋80＋8－10－90＝500（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——B公司400（500×80％）

　　　　貸：投資收益 400

　　2011年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝3 300－80－88＋344＋400＝3 876（萬元）

　?、艿咒NA公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 2 600

　　　　資本公積380

　　　　盈余公積 189.8（138.6＋51.2）

　　　　未分配利潤——年末 1 300.2（961.4＋500－51.2－110）

　　　　商譽300〔3 876－（2 600＋380＋189.8＋1 300.2）×80％〕

　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 3 876

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 894

　　借：投資收益 400（500×80％）

　　　　少數(shù)股東損益 100

　　　　未分配利潤——年初 961.4

　　　　貸：提取盈余公積 51.2

　　　　　　對所有者（或股東）的分配110

　　　　　　未分配利潤——年末 1 300.2