中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難點(diǎn)解析：權(quán)益法下如何調(diào)整被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

　　首先明確逆流和順流的概念。投資企業(yè)向其聯(lián)營或者合營企業(yè)銷售商品屬于順流交易，聯(lián)營或者合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品屬于逆流交易。

　　其次無論是逆流還是順流調(diào)整凈利潤時(shí)的思路是相同的。

　　具體調(diào)整時(shí)涉及到兩個(gè)方面的調(diào)整，（1）投資時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同對(duì)凈利潤影響的調(diào)整；（2）投資后逆順流交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤的影響。

　　（1）投資時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同對(duì)凈利潤影響的調(diào)整；

　　如果是存貨調(diào)整已銷售比例

　　我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對(duì)其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計(jì)算投資收益時(shí)也要按照公允價(jià)值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價(jià)值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價(jià)值來調(diào)整時(shí)，由于存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，要在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

　　公式：－（公允價(jià)－賬面價(jià)）×當(dāng)年已銷售比例【每年都需要調(diào)整當(dāng)年對(duì)外銷售部分】

　　如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，將凈利潤中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的折舊額。

　　公式：－（公允價(jià)－賬面價(jià)）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12【未出售前每年都需要調(diào)整】

　　（2）投資后逆順流交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤的影響

　　如果一方銷售存貨，一方購入作為存貨

　　調(diào)整未銷售比例：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對(duì)外銷售，在期末就會(huì)存在未實(shí)現(xiàn)利潤，這時(shí)投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益是就需對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實(shí)現(xiàn)利潤。日后未銷售出去的，仍然沒有對(duì)外銷售時(shí)，不需要調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，調(diào)整加回。

　　公式：

　　交易發(fā)生當(dāng)年：－（售價(jià)－成本價(jià)）×（1－當(dāng)年已銷售比例）

　　以后年度：＋對(duì)外銷售部分包含的內(nèi)部利潤

　　如果一方銷售存貨，一方購入后作為固定資產(chǎn)

　　首先未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤需要從凈利潤中扣除，其次計(jì)提的折舊視同未實(shí)現(xiàn)損益的實(shí)現(xiàn)，要調(diào)整加回。

　　公式：

　　交易發(fā)生當(dāng)年：－（公允價(jià)－賬面價(jià)）＋（公允價(jià)－賬面價(jià)）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12

　　以后年度：＋（公允價(jià)－賬面價(jià)）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12

　　注：如果是凈虧損，則公式中的凈利潤用負(fù)號(hào)表示。

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 hgg688