會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》難點解析：包裝物押金收入征稅規(guī)定

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2012/01/04 15:02:49　　字體：大小

　　現(xiàn)行增值稅及消費稅對于包裝物的計稅問題規(guī)定相同，即無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)銷售額中征收增值稅和消費稅。但對于包裝物押金收入，兩稅的規(guī)定則有所不同，有的押金收入計稅時要考慮是否逾期，而有的押金收入計稅時則不考慮是否逾期，有的押金收入只征增值稅不征消費稅，有的押金收入既征增值稅又征消費稅。

　　一、包裝物押金收入征稅范圍的認定

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費稅的有關(guān)規(guī)定，一般來說，包裝物押金收入單獨記賬核算的，時間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按規(guī)定計算征收增值稅和消費稅。 "逾期"是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。具體可區(qū)分以下兩種情況：

　　（一）應(yīng)征消費稅貨物的包裝物押金收入。對于非酒類應(yīng)稅消費品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計征增值稅又計征消費稅。對于酒類應(yīng)稅消費品包裝物押金收入的計稅分為：一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計征消費稅（因為啤酒、黃酒從量計征消費稅）；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)計征增值稅；二是其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，在收取當(dāng)期應(yīng)計征增值稅和消費稅。

　　（二）不征消費稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計征增值稅，不計征消費稅。二、包裝物押金收入的計稅方法及計算公式

　　二、計算方法

　　根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計征增值稅。消費稅時，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷售額計稅，其計算公式為：

　　（一）不含稅押金收入=含稅押金收入／（1+增值稅稅率或征收率）

　　公式中的增值稅稅率同銷售貨物的增值稅稅率；公式中的征收率為采用簡易征稅辦法的應(yīng)稅貨物的征收率。

　?。ǘ?yīng)納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率

　　應(yīng)納消費稅=不含稅押金收入×消費稅稅率

　?。ü街械南M稅稅率同包裝應(yīng)稅消費品的消費稅稅率）