《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理

 2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十四章收入

　　知識點、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理：

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記"應(yīng)收賬款"、"預(yù)收賬款"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目；按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"勞務(wù)成本"科目。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"勞務(wù)成本"科目。

　　【例】甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2x10年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為120000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2x10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

　　2x10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2x10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2x10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費

　　借：銀行存款40000

　　　　貸：預(yù)收賬款--乙公司40000

　　(2)實際發(fā)生培訓(xùn)支出

　　借：勞務(wù)成本--培訓(xùn)成本30000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬30000

　　(3)2x10年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款--乙公司30000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--培訓(xùn)收入30000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本--培訓(xùn)成本30000

　　　　貸：勞務(wù)成本--培訓(xùn)成本30000