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2012會計職稱考試《中級會計實務》復習：合同的分立和合并
2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十四章收入
知識點、合同的分立和合并
企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。
一、合同分立
資產(chǎn)建造有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產(chǎn)在商務談判、設計施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實質(zhì)上是多項合同，在會計上應當作為不同的核算對象。
一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；(2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款；(3)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。
二、合同合并
有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設計、技術、功能、最終用途上是密不可分的，實質(zhì)上是一項合同，在會計上應當作為一個核算對象。
一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應當合并為單項合同：(1)該組合同按一攬子交易簽訂；(2)該組合同密切相關，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；(3)該組合同同時或依次履行。
三、追加資產(chǎn)的建造
追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：(1)該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；(2)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。
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