2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：中國增值稅的歷史沿革

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》——第六章增值稅法律制度概述

　　知識點、中國增值稅的歷史沿革

　　1979年，我國開始對開征增值稅的可行性進(jìn)行調(diào)研；繼而在1980年選擇在柳州、長沙、襄樊和上市等城市，對重復(fù)征稅矛盾較為突出的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個行業(yè)試點開征增值稅；1981年，試點范圍擴(kuò)大到自行車、電風(fēng)扇和縫紉機(jī)三種產(chǎn)品；1983年，征稅地點擴(kuò)大到全國范圍，1984年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案)》。這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進(jìn)了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。

　　1993年底，我國工商稅制進(jìn)行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，故稱"生產(chǎn)型增值稅"。實行生產(chǎn)型增值稅，主要是基于控制投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要。

　　1994年后征收的增值稅，與此前試行開征的增值稅相比，具有以下幾個方面的特點：(1) 實行價外稅，即與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨立于價格之外單獨核算，不作為價格的組成部分；(2) 擴(kuò)大了征收范圍，即征收范圍除了生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)外，還擴(kuò)展到勞務(wù)活動中的加工和修理修配；(3) 簡化了稅率，即重新調(diào)整了稅率檔次，采用基本稅率、低稅率和零稅率；(4) 采用憑發(fā)票計算扣稅的辦法，即采用以票控稅的征收管理辦法，按照增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證上注明的稅款確定進(jìn)項稅額，將其從銷項稅額中抵扣后計算出應(yīng)納稅額；(5) 對納稅人進(jìn)行了區(qū)分，即按銷售額的大小和會計核算的健全與否，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法。

　　2004年，我國開始實行由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型試點。自2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的試點；自2007年7月1日起，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的改革由東北三省一市擴(kuò)大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市；自2008年7月1日起，東北老工業(yè)基地擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點政策適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū)；與此同時，增值稅轉(zhuǎn)型試點擴(kuò)大到汶川地震中受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，包括極重災(zāi)區(qū)10個縣市和重災(zāi)區(qū)41個縣區(qū)。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。