會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：中國(guó)企業(yè)所得稅的歷史沿革

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)、中國(guó)企業(yè)所得稅的歷史沿革

　　我國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)缺乏產(chǎn)生所得稅的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，所得稅制度的確立較晚。清末時(shí)曾有人提議制定所得稅法但未付諸實(shí)行。北洋政府頒布了我國(guó)第一部《所得稅條例》，但未能施行。直到1936年，中華民國(guó)政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開征。

　　新中國(guó)成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是最早對(duì)企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對(duì)象主要是私營(yíng)企業(yè)和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，不包括國(guó)有企業(yè)（當(dāng)時(shí)稱為國(guó)營(yíng)企業(yè)）。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造基本完成，私營(yíng)企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進(jìn)行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個(gè)獨(dú)立稅種，稱為“工商所得稅”。當(dāng)時(shí)規(guī)定，除了國(guó)有企業(yè)外，凡是國(guó)內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利潤(rùn)所得的經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人都要繳納工商所得稅，但實(shí)際上主要是對(duì)集體企業(yè)征收。國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)，無須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)一直實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金由國(guó)家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財(cái)政彌補(bǔ)。

　　改革開放后，1983年和1984年國(guó)務(wù)院先后批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，在全國(guó)范圍對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利改稅，把國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳的利潤(rùn)改為按國(guó)家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤(rùn)完全由企業(yè)自主支配。1984年9月18日，國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》，初步固定了國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)的分配關(guān)系；1985年4月11日，為了適應(yīng)集體企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，對(duì)全國(guó)城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅；1988年6月25日，為了加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收入分配的監(jiān)督、管理，國(guó)務(wù)院頒布了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，開始征收私營(yíng)企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對(duì)外開放的推行，外商對(duì)華投資日益增多。為維護(hù)國(guó)家權(quán)益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國(guó)人大通過第一部涉外稅法——《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日，全國(guó)人大又頒布了《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，國(guó)務(wù)院于1993年11月26日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年1月1日起施行；其《實(shí)施細(xì)則》由財(cái)政部于1994年2月4日發(fā)布。國(guó)務(wù)院之前發(fā)布的《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國(guó)各種類型的內(nèi)資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國(guó)的企業(yè)所得稅制向前邁進(jìn)了一大步。

　　涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法越來越不適應(yīng)對(duì)外開放的需要，按照稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)原則，1991年4月9日，第七屆全國(guó)人大第4次會(huì)議通過了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。我國(guó)企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，很好地利用了外資發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國(guó)加入WTO，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)實(shí)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國(guó)啟動(dòng)了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國(guó)人大第5次會(huì)議通過了《企業(yè)所得稅法》，其《實(shí)施條例》于2007年11月28日由國(guó)務(wù)院通過。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學(xué)，更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。