會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——第十六章外幣折算

　　知識(shí)點(diǎn)、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額等級(jí)有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。即期匯率一般指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價(jià)。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項(xiàng)時(shí)，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買賣的損益，則應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。

　　當(dāng)匯率變化不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　企業(yè)收到以投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。需要說明的是，雖然"股本(或?qū)嵤召Y本)"賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同當(dāng)中。

　　根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》(工商外企字[2006]81號(hào))的規(guī)定，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用即期匯率的近似匯率，與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用即期匯率的近似匯率。這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

　　1.外幣貨幣性項(xiàng)目

　　貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債：貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

　　非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　(1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。

　　(3)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益(含匯率變動(dòng))，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，差額則應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　【例·計(jì)算題】大華有限責(zé)任公司的外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2010年11月31日，市場(chǎng)匯率為1美元＝6.5元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

　　大華公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）：

　?。?）12月1日，大華公司以每股5美元的價(jià)格購入甲公司的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日的匯率為1美元＝6.46元人民幣，款項(xiàng)已用美元支付。

　?。?）12月10日，大華公司對(duì)外銷售一批商品，售價(jià)為30萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.6元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

　?。?）12月16日，收到國(guó)外的投資500萬美元，合同約定的匯率為1美元＝6.8元人民幣，款項(xiàng)已收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.53元人民幣。

　?。?）12月20日，大華公司購入一批原材料，該批原材料的價(jià)款為50萬美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.56元人民幣。

　?。?）12月23日，大華公司收到上月應(yīng)收貨款20萬美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.55元人民幣。

　?。?）12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款利息為5萬美元，利息尚未支付，該項(xiàng)長(zhǎng)期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定資產(chǎn)，到期一次還本付息，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2010年1月1日已開始建造，2010年末尚未完工。

　?。?）12月31日，當(dāng)月購入的甲公司的股票公允價(jià)值為每股4.6美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.56元人民幣。

　　要求：

　?。?）編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

　?。?）計(jì)算期末匯兌損益并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。（假定不考慮稅費(fèi)的影響）

　　【正確答案】：（1）

　?、俳瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)3230

　　　　　貸：銀行存款——美元（500×6.46）3230

　?、诮瑁簯?yīng)收賬款——美元（30×6.6）198

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入198

　?、劢瑁恒y行存款——美元（500×6.53）3265

　　　　　貸：實(shí)收資本3265

　?、芙瑁涸牧?28

　　　　　貸：應(yīng)付賬款——美元（50×6.56）328

　?、萁瑁恒y行存款——美元（20×6.55）131

　　　　　貸：應(yīng)收賬款——美元（20×6.5）130

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用1

　?、藿瑁涸诮üこ?2.8

　　　　　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（5×6.56）32.8

　?、呓灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（萬元人民幣）

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益212.4

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)212.4

　　（2）計(jì)算期末匯兌損益：

　　應(yīng)收賬款的期末匯兌損益

　?。剑?0＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5）

　?。剑?.2（萬元人民幣）

　　銀行存款的期末匯兌損益

　?。剑?00－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）

　　＝－4.8（萬元人民幣）

　　應(yīng)付賬款的期末匯兌損失

　?。剑?0＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）

　?。?.6（萬元人民幣）

　　長(zhǎng)期借款的期末匯兌損失

　　＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（萬元人民幣）

　　編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程4.8

　　　　貸：長(zhǎng)期借款——美元4.8

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6.6

　　　　貸：應(yīng)付賬款——美元0.6

　　　　　　銀行存款——美元4.8

　　　　　　應(yīng)收賬款——美元1.2

　　【該題針對(duì)"外幣交易發(fā)生日的會(huì)計(jì)處理"知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】