會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：企業(yè)所得稅的稅率

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第七章企業(yè)所得稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)、企業(yè)所得稅的稅率

　　一、標(biāo)準(zhǔn)稅率

　　居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　二、優(yōu)惠稅率

　　對(duì)于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率；對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。

　　1.20%的優(yōu)惠稅率

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；

　　(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

　　從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

　　月平均值=(月初值＋月末值)÷2

　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。

　　小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于中國(guó)的所得負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

　　企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)的待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　2.15%的優(yōu)惠稅率

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(2009)規(guī)定的范圍；

　　(2)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

　　(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

　　(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

　　(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

　　《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

　　《企業(yè)所得稅法》調(diào)整了對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，明確了高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)了核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問題。

　　3.10%的優(yōu)惠稅率

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(2)中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請(qǐng)，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實(shí)際收益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。

　　(3)合格境外機(jī)構(gòu)投資者(以下簡(jiǎn)稱QFII)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。

　　如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及予以辦理。

　　除此，中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與《企業(yè)所得稅法》有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。