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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》備考指導(dǎo)：預(yù)算編制方法
2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》
第二章 預(yù)算管理
備考指導(dǎo)四、預(yù)算編制方法
?。ㄒ唬┕潭A(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1.固定預(yù)算編制方法
| 含義 | 適用范圍 | 缺點(diǎn) |
| 固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算?！?/td> | 一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項(xiàng)目 | 1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 2.可比性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 |
2.彈性預(yù)算編制方法
| 含義 | 優(yōu)點(diǎn) | 適用范圍 |
| 彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平。 【注】編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等?！?/td> | 1.預(yù)算范圍寬 2.可比性強(qiáng) | 適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目?！?/td> |
彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
?。?）公式法
| 原理 | 這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。 y＝a＋bx 其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本，b是單位變動(dòng)成本，x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)成本總額y是該項(xiàng)固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和?！?/td> |
| 優(yōu)點(diǎn) | 在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較??； |
| 缺點(diǎn) | 按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。 |
（2）列表法
| 原理 | 列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。 |
| 優(yōu)點(diǎn) | 可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便； |
| 缺點(diǎn) | 編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足?！?/td> |
（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法
1.增量預(yù)算編制方法
| 含義 | 增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法 |
| 特點(diǎn) | 以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整 |
| 假設(shè) | ?。?）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整 ?。?）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持 ?。?）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù) |
| 缺陷 | 可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi) |
2.零基預(yù)算編制方法
| 含義 | 零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法 |
| 程序 | ?。?）企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案，提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。 ?。?）劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。 對(duì)于不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)于可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。 ?。?）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后再根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。 |
| 優(yōu)點(diǎn) | 1.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制 2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛 3.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性 4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金 |
（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法
| 方法 | 定義 | 優(yōu)缺點(diǎn) |
| 定期預(yù)算編制方法 | 以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 | 優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為。 |
| 滾動(dòng)預(yù)算編制方法 | 編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算編制方法?！?/td> | 優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行，有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整?！?/td> |
總結(jié)：
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