會計職稱《中級會計實務(wù)》復習：結(jié)余與結(jié)余分配的核算

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第二十章預算會計和非營利組織會計

　　知識點、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　一、事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出后的余額。

　　事業(yè)活動收入包括上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入，事業(yè)活動支出包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金、對附屬單位補助等。

　　事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會計期末，計算結(jié)余時，將 “上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記 “上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對附屬單位補助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”等科目。

　　年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當按規(guī)定將當年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。

　　二、經(jīng)營結(jié)余的核算

　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金。

　　事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。會計期末，計算結(jié)余時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　三、結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，當年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

　　事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。