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備考信息
一、承租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)
未確認(rèn)融資費用
貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)
★折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,其折現(xiàn)率可按下列順序確定)
①出租人的租賃內(nèi)含利率;
②租賃合同規(guī)定的利率;
?、弁阢y行貸款利率。
2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,計入租入資產(chǎn)價值:
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)
貸:銀行存款等
3.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚?mdash;—按實際利率法分?jǐn)?
★未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額)×實際利率
★分?jǐn)偮实拇_定:
(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?
?。?)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?
(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?
(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值,應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
★會計處理:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
借:財務(wù)費用
貸:未確認(rèn)融資費用
4.租賃資產(chǎn)折舊的計提
★應(yīng)提折舊總額的確定:
存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值
不存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值
★折舊期間:
?、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;
?、谌绻麩o法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益
借:管理費用等
貸:銀行存款
★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益
①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的:
借:銷售費用
貸:銀行存款
?、诨蛴凶饨鹨晕飪r指數(shù)為依據(jù)計算的:
借:財務(wù)費用
貸:銀行存款
5.租賃期滿時的會計處理
(1)返還租賃資產(chǎn)
?、俅嬖诔凶馊藫?dān)保余值:
借:累計折舊
長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
?、诓淮嬖诔凶馊藫?dān)保余值:
借:累計折舊
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
?、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金
借:營業(yè)外支出
貸:銀行存款
?。?)留購租賃資產(chǎn)
?、僦Ц顿徺I價款時:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):
借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
二、出租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
?。?)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用
?。?)未實現(xiàn)融資收益的計算
未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)
?。?)會計處理
借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)
未擔(dān)保余值
營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)
貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)
銀行存款(初始直接費用)
營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)
未實現(xiàn)融資收益
2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理
(1)分配方法——按實際利率法分配
未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率
?。?)會計處理
?、侔词盏降淖饨穑?
借:銀行存款
貸:長期應(yīng)收款
?、诎串?dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額:
借:未實現(xiàn)融資收益
貸:租賃收入
3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提
出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備,而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。
對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理相同。
4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理
?。?)期末
?、傥磽?dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額
借:資產(chǎn)減值損失
貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
?、趯p值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額
借:未實現(xiàn)融資收益
貸:資產(chǎn)減值損失
(2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的
?、侔次磽?dān)保余值恢復(fù)的金額
借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額
借:資產(chǎn)減值損失
貸:未實現(xiàn)融資收益
5.或有租金的會計處理
出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入
借:應(yīng)收賬款
貸:租賃收入
6.租賃期滿時的會計處理
?。?)收回租賃資產(chǎn)
?、俅嬖趽?dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額),不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:長期應(yīng)收款
應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金:
借:其他應(yīng)收款
貸:營業(yè)外收入
②存在擔(dān)保余值,也存在未擔(dān)保余值
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:長期應(yīng)收款
未擔(dān)保余值
應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金:
借:其他應(yīng)收款
貸:營業(yè)外收入
③不存在擔(dān)保余值,但存在未擔(dān)保余值
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:未擔(dān)保余值
④不存在擔(dān)保余值,也不存在未擔(dān)保余值——不做會計處理,只需做備查登記
?。?)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理
?、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會計處理。
?。?)留購租賃資產(chǎn)
?、偈盏劫徺I價款時
借:銀行存款
貸:長期應(yīng)收款
②如存在未擔(dān)保余值
借:營業(yè)外支出
貸:未擔(dān)保余值
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