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備考信息
一、資產(chǎn)負債表日,當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計量,同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備,計入當期損益。
二、不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定
1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨,其可變現(xiàn)凈值為:
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費
2.需要經(jīng)過加工的材料存貨,需要判斷:
(1)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應當按照成本(材料的成本)計量;
?。?)材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為:
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費
三、計提存貨跌價準備的方法
1.企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。
企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。比如,將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目,等等。
2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低,企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值,即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較,每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。
3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。
存貨具有相同或類似最終用途或目的,并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售,意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同,具有相同的風險和報酬。在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。
4.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。
?。?)已霉爛變質(zhì)的存貨。
?。?)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
?。?)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
四、會計核算
1.(計提)存貨發(fā)生減值的,按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準備
2.(轉(zhuǎn)回)已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的,應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi),恢復增加的金額:
借:存貨跌價準備
貸:資產(chǎn)減值損失
3.(結(jié)轉(zhuǎn))企業(yè)計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的:
借:存貨跌價準備
貸:主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本
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