中級會計職稱考試《經濟法》知識點講解：增值稅的征收范圍

2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　知識點講解四、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。

　　【考題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。（2010年考題）

　　A.銷售電力

　　B.銷售熱力

　　C.銷售天然氣

　　D.銷售房地產

　　「正確答案」D

　　「答案解析」本題考核增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務；貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產；銷售不動產不是增值稅征稅范圍。

　　（一）銷售貨物

　　1.一般銷售貨物

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內有償轉讓貨物的所有權。

　　貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　2.視同銷售貨物

　?。?）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；

　?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　?。?）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　　非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　?。?）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【考題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（ ）。（2011年考題）

　　A.將購進的貨物用于擴建職工食堂

　　B.將本企業(yè)生產的貨物分配給投資者

　　C.將委托加工的貨物用于集體福利

　　D.將購進的貨物作為投資提供給其它單位

　　「正確答案」BCD

　　「答案解析」本題考核點是視同銷售行為。將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，視同銷售。選項A屬于外購貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形。

　　3.混合銷售

　　混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

　　 4.增值稅特殊應稅項目

　　（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅；

　?。?）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅；

　?。?）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；

　?。?）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；

　?。?）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅；

　　（7）縫紉業(yè)務，征收增值稅；（屬于加工、修理修配勞務范疇）

　?。?）融資租賃業(yè)務。對經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；

　?。?）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅；

　　（10）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；

　?。?1）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　?。?2）納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的，征收增值稅；

　　（13）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，征收增值稅。

　　5.非增值稅應稅項目

　?。?）經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　?。?）郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　　（3）郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　?。?）供應或開采未經加工的天然水，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　?。?）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　　（6）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　　（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅；

　?。?）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；

　　（9）納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

　　（二）提供應稅勞務

　　提供加工、修理修配勞務又稱銷售應稅勞務，是指在中國境內有償提供加工、修理修配勞務。

　　單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

　　1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務；

　　2.修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

　　納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　?。ㄈ┻M口貨物

　　進口貨物，是指進入中國境內的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。