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會計職稱考試《經(jīng)濟法》知識點講解:消費稅的征收管理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/07/09 08:58:57 字體:

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

  知識點講解二十三、消費稅的征收管理

 ?。ㄒ唬┘{稅地點

  1.納稅人銷售的應稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應稅消費品,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

  (1)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的,于應稅消費品銷售后,向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

 ?。?)納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

  2.委托個人加工的應稅消費品,由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

  3.進口的應稅消費品,由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

  (二)納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

  1.納稅義務的發(fā)生時間(基本同增值稅):

 ?。?)納稅人銷售應稅消費品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:

 ?、俨扇≠d銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應稅消費品的當天;

 ?、诓扇☆A收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應稅消費品的當天;

 ?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的,為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;

 ?、懿扇∑渌Y(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

 ?。?)納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的,為移送使用的當天。

  (3)納稅人委托加工應稅消費品的,為納稅人提貨的當天。

 ?。?)納稅人進口應稅消費品的,為報關進口的當天。

  【例題·單選題】根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定,納稅人委托加工的應稅消費品,其納稅義務發(fā)生的時間是( )。

  A.納稅人提貨的當天

  B.收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天

  C.委托方向受托方付款的當天

  D.簽訂合同時納稅

  『正確答案』A

  『答案解析』本題考核消費稅納稅義務發(fā)生的時間。納稅人委托加工的應稅消費品,其納稅義務發(fā)生時間,為納稅人提貨的當天。

  2.納稅期限(同增值稅):

 ?。?)以1個月為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

 ?。?)進口貨物,于海關填發(fā)進口消費稅專用繳款書的之日起15日內(nèi)繳納稅款。

 ?。ㄈ┯嫸愗泿?

  納稅人銷售的應稅消費品,以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。

  【例題·單選題】納稅人進口應稅消費品的,納稅義務的發(fā)生時間為( )。

  A.報關進口的當天

  B.發(fā)出應稅消費品的當天

  C.書面合同約定的收款日期的當天

  D.取得索取銷售款憑據(jù)的當天

  『正確答案』A

  『答案解析』根據(jù)規(guī)定,納稅人進口應稅消費品的,納稅義務的發(fā)生時間,為報關進口的當天。

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