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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十五章 所得稅
備考指導(dǎo)七、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
?。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則
可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
比如2009年虧損100萬元,如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元,則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%),只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25%)。
2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來處理,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
3.企業(yè)合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),并調(diào)整商譽(yù)等。
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:商譽(yù)等
4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
(二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則其產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
【例題·計(jì)算題】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。
甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元,至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。
『正確答案』
資本化開發(fā)支出8 000 000元
計(jì)稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%)。
賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。
因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,不確認(rèn)遞延所得稅影響。
?。ㄈ┻f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量
1.適用稅率的確定
●確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
比如按稅法規(guī)定,從2008年1月1日起,所得稅稅率由原來的33%改為25%。
則計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅,用33%的稅率;
但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時(shí),用25%的稅率。
因?yàn)?007年底產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。
●無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核
資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。
①如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用,應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
?、谶f延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
適用稅率變化對(duì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新稅率進(jìn)行重新計(jì)量。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動(dòng)的情況下,應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整,反映稅率變化帶來的影響。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的,因稅率變化產(chǎn)生的相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益;
其他情況下,因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用(或收益)
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