會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：外幣交易的會計處理

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十六章 外幣折算

　　備考指導(dǎo)二、外幣交易的會計處理

　　（一）外幣賬戶的設(shè)置

　　在我國，金融企業(yè)外幣賬戶采用的是分賬制，不需要在業(yè)務(wù)發(fā)生時折算成記賬本位幣，而應(yīng)是在期末將報表按照記賬本位幣折算。（了解即可）

　　教材中所講的企業(yè)（非金融企業(yè)），采用的是統(tǒng)賬制，即所涉及到的外幣業(yè)務(wù)，在交易發(fā)生時，就需要將外幣賬戶折成記賬本位幣記賬。

　　外幣賬戶的分類：

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　　●核心問題是外幣賬戶折算匯率的選擇和匯兌差額的處理。

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　但是，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　●典型外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：四類業(yè)務(wù)

　　（1）以外幣計價的商品的購銷

　　【例題3·計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日即期匯率折算。20×9年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅為204 900人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：原材料--××材料 2 253 900（300 000×6.83＋204 900）

　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 348 330

　　　　貸；應(yīng)付賬款--乙公司（美元） 2 049 000

　　　　銀行存款 553 230（204 900＋348 330）

　　（2）外幣的借貸（主要是從銀行借外幣和歸還外幣的處理）

　　企業(yè)借入外幣的處理，借貸方使用同一匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　【例題5·計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊＝9.83人民幣元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款--××銀行（英鎊） 1 966 000（200 000×9.83）

　　　　貸：短期借款--××銀行（英鎊） 1 966 000

　?。?）外幣的買賣（主要會涉及到買入價和賣出價，這里的買入價和賣出價是站在銀行的角度來說的）

　　【例題·計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年7月28日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價為1歐元＝9.51人民幣，中間價為1歐元＝9.72人民幣元。

　　『正確答案』

　　本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費用。甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款--××銀行（人民幣） 9 510 000（1 000 000×9.51）

　　　　財務(wù)費用--匯兌差額 210 000

　　　　貸：銀行存款--××銀行（歐元） 9 720 000（1 000 000×9.72）

　?。?）接受外幣資本的投資

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率和近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　注：投資合同約定的匯率一般是用于確定外幣資本投入者的投資比例。

　　【例題8·計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2 000 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元＝6.85人民幣元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款--××銀行（美元） 13 640 000（2 000 000×6.82）

　　　　貸：實收資本--×× 13 000 000

　　　　　　資本公積--資本溢價 640 000

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日核算

　　1.貨幣性項目

　　貨幣性項目是指將來收到的貨幣金額是確實的，例如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、外幣現(xiàn)金等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

　　2.非貨幣性項目

　　非貨幣性項目是指企業(yè)持有的存貨、固定資產(chǎn)、以外幣計價的股票投資等。

　　一般情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要折算。

　　特殊情況：

　?、僖酝鈳刨徣氲拇尕?，在期末確定其可變現(xiàn)凈值時，如果其可變現(xiàn)凈值是以外幣反映的，則需要考慮匯率變動的影響。

　?、谝怨蕛r值計量的外幣非貨幣性項目[如交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)（股票）]：期末計量時既要考慮外幣的變動又要考慮匯率的變動。