《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)詳解：日后期間未決訴訟或仲裁會(huì)計(jì)處理

　　含義：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之前獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。

　　類型：

　　1.日后未決訴訟判決，實(shí)際支出允許稅前扣除——涉及應(yīng)交所得稅和（或）遞延所得稅的調(diào)整

　　（1）日后判決，不再上訴，賠款支付

　　【例題】A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A公司在2011年11月份供應(yīng)給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失600萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2012年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除。

　　『答案』

　　A公司的會(huì)計(jì)處理：

　　2011年末A公司編制的會(huì)計(jì)分錄：

　?。俣〞?huì)計(jì)利潤為1000萬元）

　　借：營業(yè)外支出 500

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　借：所得稅費(fèi)用 1000×25%＝250

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 500×25%＝125

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　?。?000＋500）×25%＝375

　　2012年的會(huì)計(jì)處理：

　?。?）記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出 50

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　　　貸：其他應(yīng)付款 550

　　借：其他應(yīng)付款 550【該業(yè)務(wù)為2012年的業(yè)務(wù)】

　　　　貸：銀行存款 550

　　【注意】這里只是通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表（正表）。

　?。?）調(diào)整所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 137.5（550×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 137.5

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 125

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （500×25%）125

　　其他分錄略

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　2011年末甲公司不編制會(huì)計(jì)分錄，但是需要披露。

　　2012年的會(huì)計(jì)處理：

　?。?）記錄收到的賠款

　　借：其他應(yīng)收款 550

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 550

　　借：銀行存款 550【該業(yè)務(wù)為2012年的業(yè)務(wù)】

　　　　貸：其他應(yīng)收款 550

　　【注意】這里只是通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中借記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表（正表）。

　?。?）調(diào)整所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 137.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （550×25%）137.5

　　其他會(huì)計(jì)分錄略。

　?。?）日后判決，不服提出上訴

　　承上題，A公司不服并提出上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。

　　『答案』

　　A公司的會(huì)計(jì)處理

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 50

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　其他會(huì)計(jì)分錄略。

　　2.日后未決訴訟判決，實(shí)際支出不允許稅前扣除——不涉及調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

　　（1）日后判決，不再上訴，賠款支付

　　【例題】A公司2011年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，A公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80%，2011年12月31日A公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元。2012年2月13日法院做出判決，A公司支付賠償810萬元，A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除。

　　『答案』

　　2011年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：

　　（假定會(huì)計(jì)利潤為1000萬元）

　　借：營業(yè)外支出 800

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

　　借：所得稅費(fèi)用 450

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （1000＋800）×25%＝450

　　2012年的會(huì)計(jì)處理

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 10

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 800

　　　　貸：其他應(yīng)付款 810

　　借：其他應(yīng)付款 810【屬于2012年的業(yè)務(wù)】

　　　　貸：銀行存款 810

　　【注意】不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。

　?。?）日后判決，不服提出上訴

　　承上題，如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。

　　『答案』

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 10

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

　　【歸納】

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟：

發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的	內(nèi)容	調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目	調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目
	1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目；	應(yīng)調(diào)減	將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回
	2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”	不能調(diào)整	應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
	3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債	不能調(diào)整	不能調(diào)整