中級會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：抵銷分錄的編制

2012會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

　　備考指導十二、合并利潤表——抵銷分錄的編制

　　合并利潤表不存在調整分錄的問題。合并報表中的抵銷分錄不是孤立的，各個報表項目的抵銷之間是相互聯(lián)系的。

　　合并利潤表的抵銷可以分為三大類：

　　第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；

　　第二類：內(nèi)部壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等的抵銷；

　　第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權益法調整時的投資收益的抵銷。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理

　　參見上一節(jié)的講解。

　　抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入

　　　　貸：營業(yè)成本

　　借：營業(yè)成本

　　　　貸：存貨

　　這兩筆分錄也可以合并為一筆分錄。

　　●另外，關于存貨跌價準備的抵銷，需要站在集團的角度來確定應抵銷的金額。

　　（二）集團內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

　　如果銷售方作為商品銷售，購買方作為固定資產(chǎn)核算，則需要抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本，銷售方所確認的收入和成本之間的差額就是購買方固定資產(chǎn)增加的金額，所以第一筆抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入

　　　　貸：營業(yè)成本

　　　　　　固定資產(chǎn)--原價

　　從集團角度看，該固定資產(chǎn)的購銷涉及的累計折舊也會多出一部分，對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期使用多計提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額：

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊

　　　　貸：管理費用

　?。ㄈ﹥?nèi)部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

　　借：應收賬款--壞賬準備（在合并工作底稿資產(chǎn)負債表部分抵銷）

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?。ㄋ模﹥?nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　集團內(nèi)部一方發(fā)行債券，另一方購入后作為持有至到期投資核算，通常涉及三筆抵銷分錄：

　?。?）借：應付債券

　　　　　　 貸：持有至到期投資

　　（2）借：應付利息

　　　　　　 貸：應收利息

　?。?）借：投資收益

　　　　　　 貸：財務費用

　　（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理（核心抵銷分錄）

　　在編制合并報表時，母公司要將對子公司的核算由成本法調整為權益法，此種情況下就會導致母公司確認的投資收益和子公司確認的凈利潤重復，所以要將母公司將成本法調整為權益法確認的投資收益與子公司利潤分配進行抵銷。

　　全資子公司時：

　　借：投資收益

　　　　未分配利潤--年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤--年末

　　非全資子公司時：

　　借：投資收益

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　未分配利潤--年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤--年末

　　注意："少數(shù)股東權益"與"少數(shù)股東損益"的區(qū)別

　　技巧：注意子公司的一個等量的關系，即：

　　年初未分配利潤＋當期實現(xiàn)凈利潤＝可供分配的利潤

　　可供分配的利潤－提取的盈余公積－應付股利或利潤＝年末未分配利潤