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中級會計職稱考試《中級會計實務》備考指導:合并現(xiàn)金流量表

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/07/30 11:14:18 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

  備考指導十五、合并現(xiàn)金流量表

  一、編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目

  從集團的角度來看,母子公司之間進行交易,現(xiàn)金在集團內(nèi)部流動,總量并不會發(fā)生變化。

  如,母公司P公司將商品銷售給子公司S公司,價款為100萬元,不考慮增值稅等因素。母公司收到100萬元現(xiàn)金,S公司支付100萬元現(xiàn)金。

  此時從集團角度來看,現(xiàn)金流量的凈流量沒有增多。

  但從個別現(xiàn)金流量表來看,母公司現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金"項目中會增加100萬元,而子公司現(xiàn)金流量表中"購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金"項目中也會增加100萬元。合并后集團經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量影響額為0。

  合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項目用于反映集團與集團外部之間的現(xiàn)金流入流出。

  如果不作抵銷分錄,則母公司銷售給子公司商品所收到的現(xiàn)金100萬元也會包含在內(nèi),同理,合并現(xiàn)金流量表中"購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金"項目也是如此,所以要編制現(xiàn)金流量的抵銷分錄。

  現(xiàn)金流量抵銷分錄中,默認為:借記,表示現(xiàn)金流出量減少;貸記,表示現(xiàn)金流入量的減少。

  現(xiàn)金流量抵銷時可以大體分為五類:

  1.企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。

  2.企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

  借:分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

    貸:取得投資收益收到的現(xiàn)金

  3.企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

  借:支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

    貸:收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

  4.企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

  5.企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支出的現(xiàn)金的抵銷

  二、報告期內(nèi)增減子公司

  同合并利潤表。

  三、合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映

  對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,從整個企業(yè)集團來看,也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動,必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

  1.特殊項目列報

  子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務包括:①少數(shù)股東對子公司增加權益性投資;②子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。

  對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資,在合并現(xiàn)金流量表中應當在"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"吸收投資收到的現(xiàn)金"項目下的"其中:子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金"項目反映。

  對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤,在合并現(xiàn)金流量表中應當在"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金"項目下"其中:子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤"項目反映。

  2.母公司支付現(xiàn)金與子公司持有現(xiàn)金差額的列報

  在企業(yè)合并當期,母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應當相互抵銷,區(qū)分兩種情況分別處理,

  第1種情況:母公司支付的現(xiàn)金大于購買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

  按抵減后的凈額在"取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額"項目反映。假定母公司購買子公司支付現(xiàn)金6 000萬元,子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為2 000萬元,則"取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額"項目反映為4 000萬元。如下圖所示:

   

  第2種情況:母公司支付的現(xiàn)金小于購買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

  按抵減后的凈額在"收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金"項目反映。假定母公司購買子公司支付現(xiàn)金4 000萬元,子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為5 000萬元,則"收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金"項目反映為1 000萬元。如下圖所示:

  

  四、合并現(xiàn)金流量表的格式和編制

  結合第七節(jié)綜合舉例掌握。

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