會計職稱《中級會計實務(wù)》強化學(xué)習(xí)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十二章 債務(wù)重組

　　強化學(xué)習(xí)四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.會計處理原則

　?、賯鶆?wù)人的會計處理原則

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別以下情況處理：

　　A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認定相關(guān)的稅費；

　　B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

　　C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　②債權(quán)人的會計處理原則

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入"營業(yè)外支出"；壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務(wù)人的會計處理

　?、偃绻仲Y產(chǎn)是存貨

　　a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　　　　銀行存款（收到的補價）

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（商品的公允價值）

　　　　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）

　　　　　　　銀行存款（支付的補價）

　　　　　　　營業(yè)外收入－－債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額－存貨的公允價值－銷項稅額＋收到的補價（或－支付的補價）］

　　b.借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　　　　存貨跌價準備

　　　　　貸：庫存商品

　　c.借：營業(yè)稅金及附加

　　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅

　?、谌绻仲Y產(chǎn)是固定資產(chǎn)

　　a.借：固定資產(chǎn)清理

　　　　　累計折舊

　　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　b.借：固定資產(chǎn)減值準備

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　c.借：固定資產(chǎn)清理

　　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅

　　d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

　　　　　銀行存款（收到的補價）

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）

　　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備時匹配的銷項稅）

　　　　　銀行存款（支付的補價）

　　　　　營業(yè)外收入－－債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補價（或－支付的補價）－固定資產(chǎn)的公允價值－生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項稅額］

　　e.認定固定資產(chǎn)的清理損益

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　　　　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　3.債權(quán)人的會計處理

　　一般賬務(wù)處理如下:

　　借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　銀行存款（收到的補價）

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出-－－債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　　　　　銀行存款（支付的補價）

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

　　【要點提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人的測試重點是債務(wù)重組收益額的計算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計算；債權(quán)人的測試重點是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計算及債務(wù)重組損失額的計算。