中級(jí)職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：消費(fèi)稅法律制度--消費(fèi)稅納稅人

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)十一、消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容--消費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅，銷售最終產(chǎn)品時(shí)納消費(fèi)稅

　　（2）用于其他方面的規(guī)定：于移送使用時(shí)納稅

　　（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.定義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.不屬于的情形：如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

　?。?）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?。?）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?。?）受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　3.代收代繳：

　?。?）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款

　?。?）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　4.計(jì)算：按照"受托方"的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

　　5.連續(xù)生產(chǎn)或直接出售

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　6.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人提貨的當(dāng)天。

　　（三）進(jìn)口

　　（四）特殊情況（328頁(yè)）

　　1.零售環(huán)節(jié)納稅

　?。?）納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾（含以舊換新）零售業(yè)務(wù)的，在零售時(shí)納稅；

　?。?）納稅人將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅；

　　（3）帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時(shí)納稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　【注意】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍只包括純金銀首飾，或者以金銀為主料的金基、銀基首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾（金銀非主料），以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。

　　2.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅--多環(huán)節(jié)征稅

　?。?）自2009年5月1日起，在卷煙"批發(fā)環(huán)節(jié)"加征一道"從價(jià)計(jì)征"的消費(fèi)稅。

　　（2）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙，在銷售時(shí)納稅。

　　【注意】納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。（339頁(yè)）