中級職稱《經(jīng)濟法》強化學(xué)習(xí)：消費稅法律制度--消費稅納稅人

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　強化學(xué)習(xí)十一、消費稅法律制度的主要內(nèi)容--消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：

　　（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：不納稅，銷售最終產(chǎn)品時納消費稅

　?。?）用于其他方面的規(guī)定：于移送使用時納稅

　　（二）委托加工應(yīng)稅消費品

　　1.定義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　2.不屬于的情形：如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，受托方而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

　?。?）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

　?。?）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

　　（3）受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　3.代收代繳：

　?。?）委托加工的應(yīng)稅消費品，一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款

　?。?）委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　4.計算：按照"受托方"的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計征消費稅。

　　5.連續(xù)生產(chǎn)或直接出售

　　委托加工的應(yīng)稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

　　6.納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人提貨的當天。

　　（三）進口

　　（四）特殊情況（328頁）

　　1.零售環(huán)節(jié)納稅

　　（1）納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾（含以舊換新）零售業(yè)務(wù)的，在零售時納稅；

　?。?）納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅；

　?。?）帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　【注意】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍只包括純金銀首飾，或者以金銀為主料的金基、銀基首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾（金銀非主料），以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。

　　2.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅--多環(huán)節(jié)征稅

　　（1）自2009年5月1日起，在卷煙"批發(fā)環(huán)節(jié)"加征一道"從價計征"的消費稅。

　?。?）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。

　　【注意】納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。（339頁）