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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2012/10/17 09:39:23　字體：大 小

2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第十五章 所得稅

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的會(huì)計(jì)處理

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┯谰眯圆町?

　　1.永久性差異的概念

　　該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題，如果此差異對(duì)應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　　2.永久性差異的分類(lèi)

　?、贂?huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國(guó)債利息收入；

　?、?稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的追加扣稅額；教材案例15－3、11。

　?、蹠?huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見(jiàn)的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰沒(méi)支出、超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用、超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出、非公益性捐贈(zèng)支出等。教材案例15－7。

　?、芏悇?wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定。

　　3.永久性差異對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債其賬面價(jià)值通常與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　比如因罰沒(méi)支出形成的“其他應(yīng)付款”，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為入賬額，二者沒(méi)有差異。

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理程序

項(xiàng)目　計(jì)算方法　
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)　來(lái)自于會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn)　
永久性差異　＋　會(huì)計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的支出　
稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上不認(rèn)定的收入　
－　會(huì)計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的收入　
稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上不認(rèn)定的支出　
暫時(shí)性差異　＋　新增可抵扣暫時(shí)性差異　
轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異　
－　轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異　
新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異　
應(yīng)稅所得　推算認(rèn)定　
應(yīng)交稅費(fèi)　應(yīng)稅所得×稅率　　
遞延所得稅資產(chǎn)　借記　新增可抵扣暫時(shí)性差異×稅率　
貸記　轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異×稅率　
遞延所得稅負(fù)債　貸記　新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率　
借記　轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率　
本期所得稅費(fèi)用　倒擠認(rèn)定　

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　如果稅率發(fā)生變動(dòng)，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額＝年末可抵扣暫時(shí)性差異×新稅率－年初可抵扣暫時(shí)性差異×舊稅率；

　　當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”登賬額＝年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×新稅率－年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×舊稅率。

　　除此之外，與一般的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算無(wú)差異。

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