中級職稱《中級會計實務(wù)》強化學(xué)習(xí)：外幣交易的會計處理

　　2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十六章 外幣折算

　　強化學(xué)習(xí)二、外幣交易的會計處理

　　一、 外幣交易的相關(guān)概念

　　1.外幣和記賬本位幣

　　記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個相對的概念。

　　2.外幣業(yè)務(wù)及外幣賬戶

　　外幣業(yè)務(wù)：凡是以外幣計價的業(yè)務(wù)，均為外幣業(yè)務(wù)。

　　外幣賬戶：反映外幣收支的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)金；外幣銀行存款；外幣應(yīng)收賬款；外幣應(yīng)付賬款。其最大特點是；其價值大小受匯率波動的影響。

　　3.匯率及表達方法

　　匯率是指貨幣之間的價值比

　　匯率有兩種標(biāo)價方法：

　　直接標(biāo)價法 US$100：￥695

　　間接標(biāo)價法 ￥100：US$18

　　4.記賬匯率及賬面匯率

　　記賬匯率有兩種：一是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率,也就是即期匯率；二是即期匯率的近似匯率，通常指的是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。

　　賬面匯率則是已經(jīng)歷史了的記賬匯率。

　　5.現(xiàn)行匯率及歷史匯率

　　6.銀行掛牌買價、銀行掛牌賣價和中間牌價

　　二、 記賬本位幣的確定

　　1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

　　（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；

　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；

　?。?）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

　?。?）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性--沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

　?。?）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重--占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

　?。?）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回--直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣；

　　（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)--不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的記賬本位幣，否則則反之。

　　【要點提示】記賬本位幣的確認方法是掌握的關(guān)鍵。

　　三、 外幣交易的會計處理原則

　　1.首先應(yīng)認定記賬本位幣及記賬匯率

　　通常記賬匯率選擇：

　?、偌雌趨R率

　　即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

　　②即期匯率的近似匯率

　　即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

　　2.當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。

　　3.期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶（外幣貨幣性項目）進行調(diào)賬，并對匯兌損益進行認定。