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中級會計職稱《中級會計實務》強化學習：會計處理比較
2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十八章 資產負債表日后事項
強化學習三、會計政策變更、會計差錯更正及資產負債表日后事項的會計處理比較
（一）賬務處理程序
1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產負債表日后事項，其處理的本質都是要將以前的業(yè)務追溯調整成最新口徑，所以先想當初的原始分錄是怎么作的，再想想應當達到什么標準，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。
?。?）當要調整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提）
借：累計折舊等相應的科目
貸：以前年度損益調整（代替的是當初多提的折舊費用）
?。?）當要調整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產少攤了費用）：
借：以前年度損益調整（代替的是當初少攤的費用）
貸：累計攤銷
2.調整所得稅影響
?。?）三種業(yè)務的所得稅處理原則
| 會計政策變更的所得稅問題 | 會計差錯更正的所得稅問題 | 資產負債表日后事項的所得稅問題 |
| 由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務行為，一般不影響應交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產或負債”的影響。由此推論： 考慮所得稅影響需滿足的條件： 基于會計政策的變更產生了新的暫時性差異。 | 1.如果該差錯影響到了應稅所得口徑，則應調整“應交稅費――應交所得稅”； 2.如果該差錯影響到了暫時性差異，則應調整“遞延所得稅資產或負債”。 3.如果會計差錯更正屬于資產負債表日后調整事項則需參照資產負債表日后事項的所得稅處理原則。 | 1.調整年報期間的“應交稅費――應交所得稅”的條件：該調整事項影響到了應稅所得口徑； 2.調整“遞延所得稅資產或負債”的情況： 調整事項影響到了暫時性差異。 |
?。?）根據上述原則分析后認定所得稅費用影響額：
A.調減所得稅費用：
借：應交稅費（或遞延所得稅資產或負債）
貸：以前年度損益調整
B.調增所得稅費用：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費（或遞延所得稅資產或負債）
3.將稅后影響轉入"利潤分配――未分配利潤"
?。?）調減稅后凈利時：
借：利潤分配――未分配利潤
貸：以前年度損益調整
?。?）調增稅后凈利時：
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配――未分配利潤
4.調整多提或少提的盈余公積
?。?）調減盈余公積時：
借：盈余公積
貸：利潤分配――未分配利潤
?。?）調增盈余公積時：
借：利潤分配――未分配利潤
貸：盈余公積
需注意的是：
對于會計政策變更的處理，還應將前三個分錄合并為一個，即不允許出現(xiàn)"以前年度損益調整"，其他情況則無此必要。
（二）報表修正
| 會計政策變更 | 會計差錯更正 | 資產負債表日后事項 |
| 1.發(fā)生當期的資產負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權益變動表的第一部分 | 1.發(fā)生當期的資產負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權益變動表的第一部分 | 1.年度資產負債表的年末數(shù) 2.年度利潤表的當年數(shù) 3.年度所有者權益變動表 4.發(fā)生此業(yè)務當月的資產負債表的年初數(shù) |
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