非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組的賬務(wù)處理的異同點

　　一、相同點：(單項資產(chǎn)的交換)

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換——換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額

　　（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　?。?）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

　?。?）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

　　2.債務(wù)重組——債務(wù)人

　　轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。分別下列情況進行處理：

　?。?）抵債資產(chǎn)為存貨的，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；

　　（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

　?。?）抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益；

　　（4）抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

　　二、不同點

　　(一）涉及多項資產(chǎn)交換、債務(wù)重組處理不同

　　1 非貨幣性資產(chǎn)交.涉及多項資產(chǎn)的交換

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：

　　①先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，

　　②然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。

　　2.在債務(wù)重組中，若涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)該按照各項資產(chǎn)的公允價值入賬，不需要分配

　　①如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按【公允價值】金額入賬

　　②債權(quán)人接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的【公允價值】價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值

　　（二）相關(guān)稅費處理不同

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換——.應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　?。?）應(yīng)支付的相關(guān)稅費不包括增值稅的銷項稅額；

　?。?）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費（營業(yè)稅），則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費（運費、裝卸費、安裝費、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅，還有不能抵扣的增值稅進項稅額），則計入換入資產(chǎn)的成本

　　【注】在非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)中，影響當期損益的“應(yīng)支付的相關(guān)稅費”一般就是指營業(yè)稅

　　2. 對于債務(wù)重組中增值稅問題的理解：

　　①以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。

　　一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。

　?、趥鶆?wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。（如，企業(yè)以固定資產(chǎn)抵債，發(fā)生的清理費用。）