中級會計職稱《中級會計實務》知識點預習：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點預習六：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　

　　1.增資：

　　原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　?、俳瑁洪L期股權(quán)投資——×公司——成本

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤（代替營業(yè)外收入）

　?、诮瑁豪麧櫡峙?mdash;—未分配利潤

　　　　貸：盈余公積

　　其次：對于新取得的股權(quán)部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當期營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。

　　對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有份額的，應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時分情況調(diào)整留存收益或投資收益：

　　 

　?、賹儆谠〉猛顿Y時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整

　　　貸：利潤分配——未分配利潤（代替投資收益）

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　貸：盈余公積

　　屬于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當期損益（投資收益）。

　　借：長期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整

　　　貸：投資收益

　?、趯儆谄渌?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。

　　借：長期股權(quán)投資——×公司——其他權(quán)益變動

　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【試題解析•計算分析題】（2010年）甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的資料如下：

　?。?）20×8年度有關(guān)資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存款4 000萬元和公允價值為3 000萬元的專利技術(shù)（成本為3 200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40 000萬元。

　　②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　　③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4 700萬元。

　?。?）20×9年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1 200萬元和1 360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　　③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

　?、苤?2月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　?、菀夜?0×9年度實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　?。?）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用的核算方法。

　?。?）編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。

　?。?）編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示） 

　　『正確答案』

　?。?）甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應該采用成本法核算，20×9年應該采用權(quán)益法核算。

　?。?）20×8.1.1取得長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資 7 000

　　　　累計攤銷 640

　　貸：無形資產(chǎn) 3 200

　　　　銀行存款 4 000

　　　　營業(yè)外收入 440

　　20×8.2.5分配上年股利：

　　借：應收股利 600

　　　貸：投資收益 600

　　20×8.3.1收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 600

　　　貸：應收股利 600

　　（3）20×9.1.1追加投資

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——成本 4 500

　　　貸：銀行存款 4 500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 105

　　　　　　　　　　——乙公司——其他權(quán)益變動 24

　　　貸：盈余公積 10.5

　　　　　利潤分配——未分配利潤 94.5

　　　　　資本公積 24 （40 860-40 000）×15%=129

　　

　　提示：該金額包括了所有需要調(diào)整的金額。

　?、俳瑁洪L期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 705

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 705

　?、诮瑁豪麧櫡峙?mdash;未分配利潤 600

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 600

　?、劢瑁豪麧櫡峙?mdash;—未分配利潤 10.5

　　　　貸：盈余公積 10.5

　　④借：長期股權(quán)投資——乙公司——其他權(quán)益變動 24

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 24

　　20×9.3.28宣告分配上年股利

　　借：應收股利 950

　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 950

　　20×9.4.1收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 950

　　　貸：應收股利 950

　　20×9.12.31

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——其他權(quán)益變動 50

　　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 1 230

　　　貸：投資收益 1 230 [50 00-（1 360-1 200） ×50%]×25%=1 230（萬元）

　　2.減資：即因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹?

　　【例】A公司原持有Ｂ公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30 000 000元，未計提減值準備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價款18 000 000元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為80 000 000元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為45 000 000元（假定公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤25 000 000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實現(xiàn)凈利潤20 000 000元。

　　

　　假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資產(chǎn)公積的交易或事項，本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應由成本法改為按照權(quán)益法核算。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務處理。

　　『正確答案』

　　（1）確認長期股權(quán)投資處置損益

　　借：銀行存款 18 000 000

　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 10 000 000

　　　　　投資收益 8 000 000

　　完整的來說，應該對剩余的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)一下明細科目：

　　借：長期股權(quán)股資—B公司—成本 2000 0000

　　　貸：長期股權(quán)股資—B公司 2000 0000

　　（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為20 000 000元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈利潤10 000 000元（25 000 000×40%），應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和當期損益，A公司應進行以下會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 10 000 000

　　　貸：盈余公積 800 000

　　　　　利潤分配——未分配利潤 7 200 000

　　　　　投資收益 2 000 000

　　①借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 8000 0000

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 800 0000

　?。ù嫱顿Y收益）

　　②借：利潤分配—未分配利潤 8000 0000

　　　　貸：盈余公積 800 0000

　?、劢瑁洪L期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 200 0000

　　　　貸：投資收益 200 0000