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《中級會計實務(wù)》微筆記：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
| 項目 | 具體規(guī)定 | |
1.遞延所得稅 資產(chǎn)的確認(rèn) | 一般原則 | 可抵扣暫時性差異在未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時性差異的，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對應(yīng)科目的選用原則同遞延所得稅負(fù)債 |
| 應(yīng)注意的問題 | （1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的。應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露 （2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。 （3）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時減少所得稅費用 | |
| 不確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn) 的特殊情況 | 企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 典型事例：內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn) | |
| 2.遞延所得稅 資產(chǎn)的計量 | 適用稅率的 確定 | 遞延所得稅資產(chǎn)＝未來可轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不予折現(xiàn) |
| 遞延所得稅資產(chǎn)的減值 | 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（與確認(rèn)時處理相反） 減記的遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（與確認(rèn)時處理一致） | |
| 【提示】內(nèi)部研究開發(fā)形成因無形資產(chǎn)的加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無形資產(chǎn)攤銷方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅需要確認(rèn)。 | ||
| 會計處理 | 增加 借：遞延所得稅資產(chǎn) | 沖回 借：所得稅費用 |
| ④“遞延所得稅資產(chǎn)”的登賬額＝當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。 ⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時點可抵扣暫時性差異×當(dāng)時的稅率； | ||
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