《中級會計實務》強化提高：共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營核算

會計職稱考試《中級會計實務》第五章 長期股權投資

　　知識點九：共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營的核算

　　某些情況下，企業(yè)可能與其他方約定各自投入一定的資產(chǎn)進行某項經(jīng)營活動，例如飛機。而不是通過出資設立一個被投資單位的方式來實現(xiàn)，即為共同控制經(jīng)營；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產(chǎn)實施共同控制，共同出資購買一項資產(chǎn)，構成共同控制資產(chǎn)。

　　共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)與合營企業(yè)的共同點是：兩個或多個合營方通過合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關系，區(qū)別在于合營企業(yè)是通過設立一個企業(yè)，有一個獨立的會計主體存在，而共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)并不是一個獨立的會計主體。

　?。ㄒ唬┕餐刂平?jīng)營

　　共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。

　　1.特征

　　通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征。

　　（1）共同控制經(jīng)營的情況下，并不單獨成立一個企業(yè)或組織

　?。?）為了共同生產(chǎn)一項產(chǎn)品，各合營方分別運用自己的資產(chǎn)并且相應發(fā)生自身的費用。

　?。?）按照合同約定確認各合營方本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。

　　例如飛機的生產(chǎn)過程中，一個合營方可能負責生產(chǎn)機體，另外一個合營方負責安裝發(fā)動機，其他的合營方可能分別負責組裝飛機的某一組成部分，作為參與飛機生產(chǎn)的每一個合營方，其責任僅限于完成整個經(jīng)濟活動中的某一個組成部分，之后各合營方按照合同或協(xié)議的規(guī)定分享飛機銷售所產(chǎn)生的收入。

　　2.會計處理：

　?。?）確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。

　　共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認。

　?。?）確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。

　?、俸蠣I方應在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出

　　借：生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營

　　　貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

　　對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業(yè)應承擔的份額計入生產(chǎn)成本。

　?、诠餐刂平?jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時

　　借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

　　　貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入【所產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分】

　　同時應結轉售出產(chǎn)品的成本

　　借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

　　　貸：庫存商品

　　（二）共同控制資產(chǎn)

　　共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的情況。

　　1. 特征

　　通過控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。各合營方一起共同使用一項或若干項資產(chǎn)、分享資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，如各合營方共同使用一條輸油管線、一個通信網(wǎng)絡或是在一個特定的時期內或特定的時間段內共同使用有關的資產(chǎn)。

　　（1）共同控制資產(chǎn)不需要單獨設立企業(yè)或組織。

　?。?）每一合營者按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益。

　　2.會計處理

　　存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方，企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。

　?。?）根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。

　　借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

　　　貸：銀行存款

　　該部分資產(chǎn)由實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構成投資，合營方不應將其作為投資處理。

　　（2）確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的相關的負債，應作為本企業(yè)負債確認。

　?。?）確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的相關的費用，作為本企業(yè)的費用確認。

　　例如，共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協(xié)議的約定確定應由本企業(yè)承擔的部分，作為本企業(yè)的費用確認和負債。

　?。?）確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分，應確認本企業(yè)享有的收入份額。如兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額。

　　借：銀行存款

　　　貸：主營業(yè)務收入