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中級會計師《中級會計實務(wù)》難點解析：合并財務(wù)報表編制
為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務(wù)》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理
?。ㄒ唬┥贁?shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額
| 在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。 【注意】這是調(diào)整分錄，而不是會計分錄?！?/td> | 借：外幣報表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 |
?。ǘ嵸|(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理
母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下2種情況編制抵銷分錄：
1.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。
借：財務(wù)費用——匯兌差額
貸：外幣報表折算差額
或相反分錄
2.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。
如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。
總結(jié)：
| 外幣報表折算 | 1.資產(chǎn)負債表 | （1）資產(chǎn)、負債——資產(chǎn)負債表日即期匯率 | ||
| （2）所有者權(quán)益 | ①實收資本、資本公積——交易日、發(fā)生日即期匯率 ②盈余公積——計算 ③未分配利潤——抄自所有者權(quán)益變動表 ④外幣報表折算差額——單獨列示 | |||
| 2.利潤表 | （1）收入 （2）費用 | ——發(fā)生日即期匯率 | ||
| 3.所有者權(quán)益變動（平均） | ||||
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