中級會計師《中級會計實務(wù)》強化提高：或有事項的確認與計量

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十三章 或有事項

　　知識點二：或有事項的確認與計量

　　（一）確認預(yù)計負債的條件

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

　　是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

　　（1）法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。例如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。

　?。?）推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的"特定行為"，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責(zé)任的合理預(yù)期。

　　2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（大于50%小于等于95%）

　　是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

　　是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。

　　（2）甲公司向工商銀行借款，采用的是無擔(dān)保借款。到期沒有償還。銀行將甲公司起訴，要求甲公司歸還貸款的本金和利息120萬元，并支付罰息5萬元。（3）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2011年12月1日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。

　?。?）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2011年12月1日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。

　?。?）甲公司生產(chǎn)的商品，造成某公司職工集體食物中毒。就賠償一事，雙方?jīng)]有達成一致意見，對方起訴了甲公司，要求甲公司賠償各種經(jīng)濟損失50萬元。法律顧問建議本案不要公開審理，最后庭下協(xié)商，與對方協(xié)商解決。法律顧問和當(dāng)事人接觸后，經(jīng)過雙方討價還價，最后商定為30萬元。原告撤訴，30萬元已支付給對方?

　?。?）甲公司生產(chǎn)商品，因污染環(huán)境被周圍村鎮(zhèn)居民起訴了，法院已受理，但尚未判決。甲公司法律顧問認為該訴訟敗訴的可能性為80%，但按目前有關(guān)法律規(guī)定，賠償金額不能確定。 ?

　?。ǘ╊A(yù)計負債的計量

　　1.最佳估計數(shù)的確定

　?。?）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)。

　?。?）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

　　在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　2.預(yù)期可獲得的補償

　　企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值。

　　3.預(yù)計負債計量需要考慮的其他因素

　　（1）風(fēng)險和不確定性

　　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認過多的預(yù)計負債和故意夸大負債的金額。

　　企業(yè)需要謹慎從事，充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，既不能忽略風(fēng)險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風(fēng)險和不確定性進行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計負債金額之間尋找平衡點。

　?。?）貨幣時間價值

　　預(yù)計負債一般不需要折現(xiàn)，即相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是，如果預(yù)計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預(yù)計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確認最佳估計數(shù)。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計負債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　?。?）資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。