中級會計師《中級會計實務(wù)》強化提高：遞延所得稅負債確認和計量

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅

　　知識點五：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　?。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)的確認

　　1.應(yīng)當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　因為確認的遞延所得稅資產(chǎn)要在以后期間轉(zhuǎn)回的，所以在確認時要考慮以后期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【思考問題】某企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為5 000萬元，2011年產(chǎn)生一項可抵扣暫時性差異為100萬元，預計該可抵扣暫時性差異在2012年全部轉(zhuǎn)回，假定2012年預計應(yīng)納稅所得額為80萬元，所得稅稅率為25%.問2011年末確認遞延所得稅資產(chǎn)為多少？

　　[答疑編號3266150401]

　　『正確答案』計入遞延所得稅資產(chǎn)的金額最多只能＝80×25%＝20（萬元）。

　　2.企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　【思考問題】開辦費確認為可抵扣暫時性差異？假設(shè)企業(yè)歷年所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。該企業(yè)2009年設(shè)立，當年發(fā)生開辦費100萬元，假定該企業(yè)2009年沒有任何收入，則該企業(yè)的開辦費導致企業(yè)2009年虧損100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損額允許在以后五年之內(nèi)用稅前利潤彌補，且假設(shè)企業(yè)未來五年均實現(xiàn)了利潤（稅前利潤總額大于發(fā)生的開辦費）。則企業(yè)可以將這部分開辦費確認為可抵扣暫時性差異？

　　可以，因為以后可以轉(zhuǎn)回。

　　【思考問題】假設(shè)該企業(yè)2009年虧損100萬元，且預計企業(yè)未來五年實現(xiàn)的利潤總額只有80萬元，則該企業(yè)在2009年末應(yīng)該確認80萬元的可抵扣暫時性差異，即計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額為80×25%＝20（萬元）。

　?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1.稅率的確定

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（借記"所得稅費用"，貸記"遞延所得稅資產(chǎn)"）。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（借記"遞延所得稅資產(chǎn)"，貸記"所得稅費用"）。

　?。ㄈ┻m用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。應(yīng)對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。

　　除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的調(diào)整金額應(yīng)確認為變化當期的所得稅費用（或收益）。