中級會計師考試《中級會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：民間非營利組織

會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》第二十章 預(yù)算會計和民間非營利組織會計

　　知識點(diǎn)三：民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　（一）捐贈收入的核算

　　捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

　　1.捐贈核算注意的問題

　?。?）民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

　　（2）民間非營利組織接受捐贈，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)捐贈收入。對于捐贈承諾和勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會計報表中披露。

　　2.捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下：

　?。?）接受的捐贈

　　借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等

　　　　貸：捐贈收入——限定性收入

　　——非限定性收入

　　對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"其他應(yīng)付款"等科目。

　?。?）如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　　　貸：捐贈收入——非限定性收入

　　（3）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn) （比照一般企業(yè)的"本年利潤"科目進(jìn)行理解。）

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，捐贈收入科目應(yīng)無余額。

　　（二）會費(fèi)收入

　　會費(fèi)收入科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。會費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　1.向會員收取會費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時

　　借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　　　貸：會費(fèi)收入——非限定性收入

　　如果存在限定性會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記"會費(fèi)收入"科目"限定性收入"明細(xì)科目。

　　2.期末，將"會費(fèi)收入"科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　借：會費(fèi)收入——非限定性收入

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　如果存在限定性會費(fèi)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記"會費(fèi)收入"科目"限定性收入"明細(xì)科目，貸記"限定性凈資產(chǎn)"科目。

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。

　?。ㄈI(yè)務(wù)活動成本

　　業(yè)務(wù)活動成本科目核算民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在"業(yè)務(wù)活動成本"項目下進(jìn)行核算和列報。業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：

　　（1）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本

　　借：業(yè)務(wù)活動成本

　　　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款

　?。?）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：業(yè)務(wù)活動成本

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，業(yè)務(wù)活動成本科目應(yīng)無余額。

　?。ㄋ模﹥糍Y產(chǎn)的核算

　　1.凈資產(chǎn)的概述

　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的核算

　?。?）期末，將各收入類科目所屬"限定性收入"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"限定性凈資產(chǎn)"科目。

　　（2）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　3.非限定性凈資產(chǎn)

　?。?）期末，將各收入類科目所屬"非限定性收入"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"非限定性凈資產(chǎn)"科目

　?。?）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)