中級會計師考試《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：會計信息質(zhì)量要求

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第一章 總論

　　知識點二：會計信息質(zhì)量要求

　　會計信息的核心是會計報表。會計信息的質(zhì)量要求也就是會計報表的質(zhì)量要求，共八個：

　　一、可靠性

　　可靠性＝如實反映＋完整性＋中立

　　歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關(guān)，即要對其做決策起到幫助的作用。

　　相關(guān)性＝反饋價值＋預(yù)測價值

　　公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。

　　三、可理解性

　　清晰明了，易于理解。

　　四、可比性

　　可比性＝橫向可比＋縱向可比

　　橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比；

　　縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。

　　縱向可比是指，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　在兩種特殊情況下，會計政策改變并不違背可比性：

　?。?）會計法規(guī)要求變更會計政策；

　　（2）變更可以提供更可靠、相關(guān)的會計信息。

　　可比性的體現(xiàn)：

　　以下會計政策變更不違背可比性：

　?、侔l(fā)出存貨計價方法按新準(zhǔn)則由后進先出法改為先進先出法；

　?、陂L期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法在成本法與權(quán)益法之間進行轉(zhuǎn)換；

　?、弁顿Y性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量；

　?、芩枚惖暮怂惴椒ò葱聹?zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　五、實質(zhì)重于形式

　　實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。

　　比如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)不擁有所有權(quán)，但由于租期較長，一般為資產(chǎn)使用壽命的75%以上；租金較大，一般為資產(chǎn)價值的90%以上。形式上是租賃，但從實質(zhì)上來看，可以視為承租方購買的固定資產(chǎn)。這種情況下，要按照其實質(zhì)進行會計處理時，所以，承租人要把融資租入的資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)，取得該租賃資產(chǎn)時要視同取得自有資產(chǎn)確認(rèn)入賬，使用期間要計提折舊，編報表時要在資產(chǎn)負(fù)債表中列報等。

　　實質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)（6項）：

　?、俳鹑谫Y產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)；

　　②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入；

　?、劭刂?、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下企業(yè)合并的判斷；

　?、茕N售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn)；

　?、莘秦泿判再Y產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)；

　?、揸P(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷。

　　六、重要性

　　重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。

　　重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來判斷。

　　重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)（10項）：

　?、俳鹑谫Y產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法；

　?、谏唐妨魍ㄆ髽I(yè)的進貨費用一般應(yīng)計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；

　?、燮髽I(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備；

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)、存貨和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用；

　?、萆a(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；

　?、揞A(yù)收賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方；

　?、邞?yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量；

　?、嗄承┨囟ㄇ闆r下資產(chǎn)的減值跡象可以不進行減值測試；

　　⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯的是否追溯調(diào)整應(yīng)根據(jù)其重要性區(qū)分；

　?、饧径蓉攧?wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。

　　七、謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費用。

　　注意這種表述是錯誤的：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費用。高估和低估均為歪曲事實。

　　謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)（9項）：

　?、贇v史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制；

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；

　?、蹆?nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費用化；

　?、馨l(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風(fēng)險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入；

　?、輰⒒蛴惺马?quot;很可能"發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；確認(rèn)或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是"基本確定"，而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的可能性條件只需要是"很可能"；

　　⑥借款費用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件；

　　⑦融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額限值二者中較低者確定入賬價值；

　?、噙f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限。

　?、峁煞葜Ц犊尚袡?quán)條件的修改，對職工的有利修改應(yīng)按修改后的權(quán)益工具公允價值或數(shù)量計量，對職工的不利修改應(yīng)按修改前的權(quán)益工具公允價值計量，對企業(yè)而言，就是報憂不報喜。