中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 存貨

　　知識(shí)點(diǎn)一 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、存貨的概念

　?。ㄒ唬┐尕浀亩x

　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

　　這個(gè)概念指出了存貨的持有目的有兩個(gè)：一個(gè)是用于出售，比如商品；另一個(gè)是用于生產(chǎn)耗用，比如原材料。因此也可以說(shuō)，存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。

　　注意：工程物資不是存貨。

　　受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件。

　?。ǘ┐尕浀膬?nèi)容

　　1."存貨"包括7個(gè)項(xiàng)目：

　?、僭谕疚镔Y（或材料采購(gòu)）；

　?、谠牧希ê牧铣杀静町悾?

　?、壑苻D(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；

　　④生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品。注意：在產(chǎn)品的價(jià)值，期末反映在生產(chǎn)成本科目中）；

　　⑤庫(kù)存商品；

　?、薨l(fā)出商品（含委托代銷商品）；

　?、?委托加工物資。

　　注：判斷是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存放地點(diǎn)。

　　2."受托代銷商品"注釋

　　注："受托代銷商品"入賬不入表（與"受托代銷商品款"抵銷），不列為受托方存貨。"受托代銷商品" 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(yè)（代銷方）的資產(chǎn)，但是為了讓企業(yè)加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，我國(guó)要求設(shè)置"受托代銷商品"賬戶，用來(lái)核算代銷商品。換句話來(lái)說(shuō)，這個(gè)賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。那么，期末編制報(bào)表的時(shí)候，能不能把它列入到資產(chǎn)負(fù)債表里面去呢？當(dāng)然不能，不是自己的資產(chǎn)怎么能進(jìn)報(bào)表呢。所以，受托代銷商品是一個(gè)登記在賬簿上，卻進(jìn)不了報(bào)表的賬戶。這叫做入賬不入表。

　　二、存貨的初始計(jì)量

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)的存貨

　　1.外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成

　　（1）買價(jià)；

　?。?）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）；

　　（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；

　　（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)；

　?。?）其他稅費(fèi)（消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅等）。

　　2.不構(gòu)成采購(gòu)成本的內(nèi)容

　?。?）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（前提：一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況）

　?。?）采購(gòu)人員的差旅費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）

　?。?）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）

　　此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對(duì)本書(shū)各大章節(jié)眾多內(nèi)容的影響，有必要補(bǔ)充一下增值稅的征稅原理。

　　3.增值稅原理

　　增值稅對(duì)銷售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。

　　例如：一個(gè)家具廠從一個(gè)林場(chǎng)購(gòu)買10 000元木材，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元（10 000×17%），這批木材買回來(lái)后，加工成桌子，桌子賣給一個(gè)學(xué)校，售價(jià)30 000元，同時(shí)收取學(xué)校的增值稅銷項(xiàng)稅額5 100元 （30 000×17%），期末，家具廠上交稅務(wù)局稅款3 400元（5 100元銷項(xiàng)稅額－1 700元進(jìn)項(xiàng)稅額）。

　　【思考】家具廠上交的稅款3 400元，是不是用自己的錢來(lái)交稅呢？

　　【答案】不是，上交的稅款3 400元，加上他采購(gòu)木材時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元，都可以從購(gòu)買桌子的那家學(xué)校收取，換句話說(shuō)，家具廠自己一分錢稅也沒(méi)有承擔(dān)。家具廠購(gòu)買木材時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后來(lái)都得到了抵扣，因此，不應(yīng)該把增值稅計(jì)入存貨成本。在會(huì)計(jì)處理上，增值稅可以抵扣的話，就應(yīng)該借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

　　【思考】家具廠沒(méi)有實(shí)際承擔(dān)增值稅，那增值稅最終由誰(shuí)承擔(dān)呢？

　　【答案】應(yīng)該是由這個(gè)學(xué)校，因?yàn)閷W(xué)校使用這批桌子，一直到報(bào)廢，不會(huì)再拿去賣了，因此不可能再?gòu)膭e人手上收回買桌子時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，這5 100元已經(jīng)無(wú)法抵扣了，所以學(xué)校就是增值稅最終承擔(dān)者?？梢?jiàn)，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔(dān)，誰(shuí)把貨物消耗掉了，誰(shuí)就得承擔(dān)這個(gè)稅賦。

　　注意：在會(huì)計(jì)處理上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的話，就不可以借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），而要把稅額計(jì)入購(gòu)入存貨的成本。

　　【思考】家具廠上交的稅款3 400元，他是怎樣形成的？

　　【答案】桌子的價(jià)值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了20 000元，20 000×17%剛好等于3 400元，所以說(shuō)，這稅款3 400元就是對(duì)木材增值部分征收的，這就是增值稅的征稅原理。

　　4.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　合理?yè)p耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰(shuí)來(lái)運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。只要是合理?yè)p耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。例如：北京一家酒店從大連買了1 000只螃蟹，每只10元，買價(jià)一共是10 000元，運(yùn)到北京一查，死了100只，假設(shè)死了的就不值錢了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢？是9 000元還是10 000元呢？應(yīng)該還是10 000元，因?yàn)橥局泻侠頁(yè)p耗構(gòu)成采購(gòu)成本，不需要剔除。

　　5.途中不合理?yè)p耗的處理

　　途中不合理?yè)p耗，比照存貨盤虧。

　　6.商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理

　　商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：

　　一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用；

　　另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。

　　但具體什么時(shí)候記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫(kù)存存貨成本。

　　注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。

　　7.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理

　?。?）采購(gòu)環(huán)節(jié)

　　①采購(gòu)時(shí)

　　會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員交來(lái)的發(fā)票賬單時(shí)編制采購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒(méi)有收到發(fā)票，則不能做賬。

　　②入庫(kù)時(shí)

　　會(huì)計(jì)部門收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，編制原材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（兩種傳遞方式）

　?。?）賬務(wù)處理

　　采購(gòu)時(shí)（收到發(fā)票時(shí)）

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　入庫(kù)時(shí)（收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證時(shí)）

　?、賹?duì)于已收到發(fā)票的收料憑證

　　借：原材料

　　　　貸：在途物資

　?、趯?duì)于未收到發(fā)票的收料憑證

　　收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。

　　月末按暫估價(jià)入賬：

　　借：原材料

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。

　　等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。

　　注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的"原材料"科目換成"周轉(zhuǎn)材料"即可。

　?。ǘ┩ㄟ^(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　1.委托外單位加工的存貨

　　（1）委托加工物資入賬價(jià)值

　　委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。

　　注："加工稅費(fèi)"對(duì)于一般納稅人通常不含增值稅，但可能包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是重要的考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品是指應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品。目前我國(guó)繳納消費(fèi)稅的稅目有14個(gè)，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產(chǎn)品，總之都是一些國(guó)家不鼓勵(lì)消費(fèi)的產(chǎn)品。

　　與增值稅的區(qū)別：

　　消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)商出售時(shí)一次性征收，以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點(diǎn)和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉(zhuǎn)手都得征稅。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，即稅款計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格之內(nèi)，這和增值稅也不一樣，增值稅是價(jià)外稅。

　?。?）委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的處理

　　若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由加工方代收消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：

　　①存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額計(jì)入委托加工存貨成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"銀行存款"等科目 .

　?、诖尕浭栈睾笥糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入委托加工存貨成本，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　?。?）委托加工存貨的賬務(wù)處理

　?。ㄈ┢渌绞饺〉玫拇尕?

　　1.投資者投入的存貨

　　按照投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)確定成本，不公允的除外。

　　2.接受捐贈(zèng)取得的存貨

　　應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本：

　　（1）憑據(jù)金額；

　　（2）市場(chǎng)價(jià)格；

　　（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值