中級會計師考試科目《中級會計實務》：長期股權后續(xù)計量（下）

中級會計師考試科目《中級會計實務》第五章 長期股權投資

　　知識點五：長期股權后續(xù)計量（下）

　　三、長期股權投資核算的權益法

　　●投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應當采用權益法核算。

　　●權益法核算的會計處理

　　分以下四個階段來掌握權益法的核算思路：

　　下面分別進行講解：

　?。ㄒ唬┑谝浑A段，投資時的處理

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權投資的成本。

　　（二）第二階段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理

　　1.被投資方盈利時

　　被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整（應享有的份額）

　　貸：投資收益

　?。?）公允價值的調(diào)整

　　考慮投資時被投資方是否有可辨認資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等）的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調(diào)整賬面凈利潤，按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。例如，投資時，被投資方某項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，評估價值為120萬元，則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊，應調(diào)減被投資方的凈利潤；若公允價值為80萬元，則應調(diào)增被投資方的凈利潤。

　?。?）內(nèi)部交易（投資雙方之間的交易）的調(diào)整

　　投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為逆流交易。如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時候還沒有賣給外部獨立的第三方，此時未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤中予以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例確認投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。

　?。?）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)，符合下列情況之一的，合營方不確認該類交易的損益：

　?、倥c投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；

　?、谕冻龇秦泿判再Y產(chǎn)的損益無法可靠計量；

　　③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質。

　　反之，應確認損益。

　　2.被投資方虧損時

　?。?）一般情況

　　被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資（應承擔的虧損）

　　在處理過程中，也需要考慮對被投資方賬面凈虧損進行調(diào)整。

　?。?）特殊情況

　　（三）第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權益變動時

　　比如，被投資方有一項可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積變動，投資方應根據(jù)被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權投資和資本公積。會計處理：

　　借：長期股權投資――其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或作相反分錄。

　　注意：

　　這里是對除凈利潤外其他原因導致所有者權益總額變動而做的調(diào)整。被投資方以資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本等事項，均不會導致被投資方所有者權益總額發(fā)生變動，因此這種情況下投資方不需做賬務處理。

　?。ㄋ模┑谒碾A段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

　　被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應分得的份額：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整