中級會計師考試科目《財務(wù)管理》強化預(yù)習(xí)：責(zé)任成本管理

會計職稱考試《財務(wù)管理》第六章 收益與分配管理

　　知識點五、責(zé)任成本管理

　　（一）責(zé)任成本管理的內(nèi)容

　　1.責(zé)任成本管理：將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　2.責(zé)任中心（責(zé)任單位）：企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次。

　　3.管理流程

　?。ǘ┴?zé)任中心及其考核

　　1.成本中心

　　1）含義：有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位，一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本，是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式。

　　2）特點

　　i.不考核收益，只考核成本

　　ii.只對可控成本負責(zé)，不負責(zé)不可控的成本

　?。?）可控成本需滿足三個條件：可以預(yù)見、可以計量、可以調(diào)節(jié)和控制；

　　（2）可控成本與成本中心所處的管理層級別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)；

　?。?）對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　iii.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

　　3）考核與控制指標(biāo)

　　i.預(yù)算成本節(jié)約額（按實際產(chǎn)量計算）＝預(yù)算責(zé)任成本－實際責(zé)任成本

　　ii.預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100％

　　2.利潤中心

　　1）含義：既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位，要同時對成本、收入以及利潤負責(zé)。

　　2）類型

　　i.自然利潤中心：自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入；

　　ii.人為利潤中心：人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品取得內(nèi)部銷售收入。

　　3）特點

　　i.處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分店或分廠；

　　ii.不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調(diào)相對成本的降低。

　　4）業(yè)績考核指標(biāo)

　　i.邊際貢獻＝銷售收入總額－變動成本總額

　　反映該利潤中心的盈利能力。

　　ii.可控邊際貢獻（部門經(jīng)理邊際貢獻）＝邊際貢獻－該中心負責(zé)人可控固定成本

　?。?）衡量部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。

　?。?）難以區(qū)分可控和不可控的與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本。

　　例如，如果該中心有權(quán)處置固定資產(chǎn)，那么相關(guān)的折舊費是可控成本；反之，相關(guān)的折舊費用就是不可控成本。

　　（3）忽略了應(yīng)追溯但又不可控的生產(chǎn)能力成本，不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經(jīng)濟貢獻。

　　ⅲ。部門邊際貢獻（部門毛利）＝可控邊際貢獻－該中心負責(zé)人不可控固定成本

　?。?）反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻；

　?。?）用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　3.投資中心

　　1）含義：既對成本、收入和利潤負責(zé)，又對投資及其投資收益負責(zé)的責(zé)任單位。

　　2）特點

　　i.本質(zhì)上也是利潤中心，但擁有最大程度的決策權(quán)（投資決策權(quán)），同時承受最大程度的經(jīng)濟責(zé)任，屬于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心，如事業(yè)部、子公司等。

　　ii.從組織形式上看，投資中心一般具有獨立法人資格，而成本中心和利潤中心往往是內(nèi)部組織，不具有獨立法人地位。

　　3）業(yè)績評價指標(biāo)

　　i.投資報酬率＝營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

　?。?）營業(yè)利潤：息稅前利潤

　?。?）平均營業(yè)資產(chǎn)＝（期初營業(yè)資產(chǎn)＋期末營業(yè)資產(chǎn)）/2

　　（3）表明投資中心運用公司的每單位資產(chǎn)對公司整體利潤貢獻的大小。

　?。?）反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性。

　?。?）引起短期行為，導(dǎo)致經(jīng)理人員追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，為眼前利益而犧牲長遠利益。

　　例如，當(dāng)新增投資的預(yù)期投資報酬率大于企業(yè)所要求的最低水平、但低于某投資中心當(dāng)前水平時，盡管該投資對企業(yè)有利，但仍可能被該投資中心放棄，因為接受該項目會降低該投資中心的投資報酬率。

　　ii.剩余收益＝經(jīng)營利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率）

　?。浇?jīng)營資產(chǎn)×（投資報酬率－最低投資報酬率）

　　（1）最低投資報酬率：≥資本成本，通常采用企業(yè)整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率。

　?。?）彌補了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足。

　　只要新增投資的預(yù)期報酬率大于企業(yè)所要求的最低水平，即可使投資中心的剩余收益增加。

　?。?）絕對指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。

　?。?）僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用該指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。

　?。ㄈ﹥?nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

　　1.含義：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價格。

　　2.作用

　　1）有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個責(zé)任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價；

　　2）作為一種價格信號引導(dǎo)下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　3.類型